税理士について、調べてみた件

税 理 士 ( ぜ い り し ) は 、 税 務 に 関 す る 専 門 家 ( コ ン サ ル タ ン ト ) の た め の 国 家 資 格 で あ り 、 税 理 士 法 に 定 め る 税 理 士 と な る 資 格 を 有 す る 者 の う ち 、 日 本 税 理 士 会 連 合 会 に 備 え る 税 理 士 名 簿 に 、 財 務 省 令 で 定 め る と こ ろ に よ り 、 氏 名 、 生 年 月 日 、 事 務 所 の 名 称 及 び 所 在 地 そ の 他 の 事 項 の 登 録 を 受 け た 者 を い う ( 税 理 士 法 18条 ) 。 徽 章 は 、 日 輪 に 桜 。 他 に 、 税 理 士 会 連 合 会 か ら 顔 写 真 つ き の 登 録 者 証 「 税 理 士 証 票 」 を 交 付 さ れ る 。 

概 要 

税 理 士 は 、 税 務 に 関 す る 専 門 家 ( コ ン サ ル タ ン ト ) と し て 、 独 立 し た 公 正 な 立 場 に お い て 、 申 告 納 税 制 度 の 理 念 に そ っ て 、 納 税 義 務 者 の 信 頼 に こ た え 、 租 税 に 関 す る 法 令 に 規 定 さ れ た 納 税 義 務 の 適 正 な 実 現 を 図 る こ と を 使 命 と す る と さ れ ( 同 法 1条 ) 、 業 務 と し て 、 他 人 の 求 め に 応 じ 、 各 種 税 金 の 申 告 ・ 申 請 、 税 務 書 類 の 作 成 、 税 務 相 談 、 税 に 関 す る 不 服 審 査 手 続 き 等 を 行 う 。 

「 税 理 士 と な る 資 格 を 有 す る 者 」 と し て は 、 公 認 会 計 士 、 弁 護 士 、 税 理 士 試 験 に 合 格 し 2年 以 上 の 実 務 経 験 を 持 つ 者 、 23年 以 上 税 務 署 に 勤 務 し た 国 税 従 事 者 が あ り 、 税 理 士 名 簿 へ の 登 録 を 受 け る こ と に よ っ て 「 税 理 士 」 と な り 、 税 務 を お こ な う こ と が で き る ( 同 法 3条 1項 ) 。 

税 理 士 名 簿 へ の 登 録 を す る こ と な く 、 税 理 士 と し て の 税 務 を 行 う こ と が で き る 者 と し て は 、 い わ ゆ る 通 知 弁 護 士 が い る 。 通 知 弁 護 士 と は 、 所 属 弁 護 士 会 を 経 て 、 国 税 局 長 宛 に 税 理 士 業 務 を 行 う 旨 の 届 出 を す る こ と に よ り 、 そ の 国 税 局 の 管 轄 区 域 内 に お い て 、 随 時 、 税 理 士 業 務 が で き る 制 度 を い う ( 税 理 士 法 51条 1 項 ) 。 

税 理 士 法 51条 の 立 法 趣 旨 は 、 昭 和 26年 5月 28日 の 衆 議 院 大 蔵 委 員 会 に お い て 、 修 正 案 提 出 者 小 山 長 規 理 事 が 「 従 来 弁 護 士 は 、 弁 護 士 法 に よ り ま し て 、 当 然 に 税 務 代 理 士 を 営 む こ と が で き る と い う 規 定 が あ り ま し た の で 、 税 理 士 法 が 通 過 い た し ま す と 、 税 理 士 と い う も の が 新 た に で き ま し て 、 税 務 代 理 士 が な く な り ま す の で 、 そ の 関 係 を い か に 調 整 す る か と い う こ と か ら 出 て 来 ま し た と こ ろ の 修 正 案 」 と の 趣 旨 説 明 を し 、 従 来 か ら あ る 弁 護 士 法 に 抵 触 し な い よ う に 議 員 修 正 を 経 て 、 新 法 で あ る 税 理 士 法 が 成 立 し た 。 

税 理 士 法 上 の 業 務 

税 理 士 は 、 他 人 の 求 め に 応 じ 、 租 税 に 関 し 、 次 に 掲 げ る 事 務 を 行 う こ と を 業 と す る ( 税 理 士 法 2条 1項 ) 。 

  • 税 務 代 理 ( 同 法 2条 1項 1号 ) 
  • 税 務 書 類 の 作 成 ( 同 法 2条 1項 2号 ) 
  • 税 務 相 談 ( 同 法 2条 1項 3号 ) 
  • 補 佐 人 ( 同 法 2条 の 2第 1項 ) 

    税 理 士 業 務 は 当 初 、 税 務 書 類 の 作 成 、 税 務 相 談 、 記 帳 業 務 、 税 務 代 理 に 大 別 さ れ て き た が 、 1999年 以 来 行 わ れ て い る 司 法 制 度 全 般 に 関 す る 司 法 制 度 改 革 の 成 果 と し て 、 税 務 訴 訟 に よ る 国 民 の 権 利 救 済 の 途 が 広 が っ た 。 そ の 改 革 過 程 に お い て 、 税 理 士 法 改 正 が な さ れ 、 新 た に 補 佐 人 制 度 が 追 加 さ れ た 。 

    そ の 他 の 業 務 

    税 理 士 は 、 税 理 士 の 名 称 を 用 い て 他 人 の 求 め に 応 じ 、 税 理 士 業 務 に 付 随 し て 、 財 務 書 類 の 作 成 、 会 計 帳 簿 の 記 帳 の 代 行 そ の 他 財 務 に 関 す る 事 務 を 業 と し て 行 う こ と が で き る ( 同 法 2条 2項 ) 。 

    も と も と 記 帳 業 務 は 、 税 理 士 の 独 占 業 務 で は な い 。 そ の た め 記 帳 代 行 会 社 な ど が 存 在 し て い る 。 税 理 士 は 依 頼 者 と の 間 で 税 務 書 類 の 作 成 の 付 随 業 務 と し て 記 帳 業 務 を 委 任 ( 若 し く は 準 委 任 ) 契 約 を 締 結 す る 。 会 計 事 務 所 の 主 た る 業 務 の ひ と つ で 、 個 人 商 店 や 会 社 組 織 の 帳 簿 類 や 試 算 表 ( 資 産 ・ 負 債 ・ 資 本 お よ び 収 益 ・ 費 用 を ひ と つ の 表 に 示 し た も の ) な ど を 、 そ れ ら の 人 び と に 代 わ っ て 作 成 す る 業 務 で あ り 、 い わ ば 会 社 の 経 理 の 一 部 を 会 計 事 務 所 に 委 託 し た よ う な も の で あ る 。 ま た 、 会 計 ソ フ ト の 使 用 を 勧 め た り す る な ど し て 、 自 計 化 支 援 と 称 し 、 自 計 化 を 促 し て き た 。 こ の 点 、 技 術 面 で の 会 計 ソ フ ト の 進 歩 の 影 響 を 受 け 、 自 社 内 で 迅 速 な 経 理 事 務 を 行 え る よ う に な っ た 。 さ ら に 、 2009年 か ら 2014年 に か け て 、 中 小 企 業 ・ 小 規 模 事 業 者 が 約 4 0 万 者 減 少 し た こ と も 記 帳 業 務 減 少 へ の 影 響 を 与 え て い る 。 そ の た め 、 会 計 事 務 所 の 主 た る 業 務 に 占 め る 記 帳 業 務 の 比 率 は 、 中 小 企 業 向 け で は ほ と ん ど 無 く な り つ つ あ る 。 こ れ は 、 ク ラ ウ ド コ ン ピ ュ ー テ ィ ン グ を 用 い た ク ラ ウ ド 型 会 計 ソ フ ト の 誕 生 と 時 期 的 に 平 仄 を 合 わ せ て い る 。 

    税 理 士 は 、 業 務 に 付 随 す る 範 囲 に お い て 社 会 保 険 労 務 士 業 務 の 一 部 を な す こ と が で き る ( 社 会 保 険 労 務 士 法 27条 ・ 同 施 行 令 2条 ) 。 ま た 、 税 理 士 と な る 資 格 を 有 す る 者 は 行 政 書 士 登 録 を 受 け れ ば 行 政 書 士 と な る こ と が で き る ( 行 政 書 士 法 2条 ) 。  非 弁 活 動 ( 弁 護 士 法 72条 ) に 留 意 す る 必 要 が あ る 。 

    税 理 士 法 人 

    2001年 ( 平 成 13年 ) の 税 理 士 法 改 正 に よ り 、 税 理 士 事 務 所 の 法 人 化 ( 税 理 士 法 人 ) が 認 め ら れ 、 税 理 士 は 、 開 業 税 理 士 、 社 員 税 理 士 、 補 助 税 理 士 の い ず れ か の 区 分 に 分 類 さ れ る こ と に な っ た 。  2006年 ( 平 成 18年 ) 5月 1日 、 会 社 法 施 行 に と も な い 、 公 認 会 計 士 ・ 税 理 士 は 会 計 参 与 と い う 株 式 会 社 の 機 関 の 一 類 型 と し て 、 会 社 に 参 加 し う る こ と に な っ た 。 

    沿 革 

    税 務 代 弁 者 の 発 生 

    明 治 維 新 以 後 し ば ら く の 間 、 税 制 は 旧 慣 習 に よ る こ と と さ れ て い た が 、 版 籍 奉 還 ・ 廃 藩 置 県 に よ っ て 旧 藩 の 債 務 を 引 き 継 い だ 新 政 権 は 財 政 的 な 困 難 に 陥 り 、 こ れ を 契 機 と し て 税 制 の 整 備 が な さ れ る よ う に な っ た 。 

    1873年 ( 明 治 6年 ) に 地 租 改 正 条 例 の 公 布 が な さ れ 、 土 地 所 有 者 が 納 税 義 務 者 と な り 、 収 穫 力 に 応 じ て 決 め ら れ た 地 価 が 課 税 標 準 と さ れ た 。 明 治 初 期 は 国 税 収 入 に 占 め る 地 租 の 割 合 が 8割 を 占 め る な ど 、 当 時 の 租 税 は 農 業 へ の 課 税 が 中 心 で あ っ た 。 

    そ の 後 、 1887年 ( 明 治 20年 ) に 所 得 税 、 1897年 ( 明 治 30年 ) に は 営 業 税 が 国 税 と し て 創 設 さ れ 、 徐 々 に 商 工 業 者 へ の 課 税 が 税 全 体 に 占 め る 割 合 を 高 め て い っ た 。 税 負 担 の 増 加 に 対 し て 、 商 工 業 者 の な か に は 、 退 職 税 務 官 吏 や 会 計 の 素 養 が あ る 者 に 税 務 相 談 等 を 行 っ た り 、 申 告 代 理 を 依 頼 す る 者 が あ ら わ れ た 。 こ の よ う な 税 務 相 談 や 申 告 代 理 が 今 日 の 税 理 士 業 務 の 発 端 で は な い か と い わ れ て い る 。 

    1904年 ( 明 治 37年 ) の 日 露 戦 争 勃 発 で 、 財 政 需 要 が 拡 大 し 増 税 が な さ れ た の に 伴 っ て こ の 傾 向 は 顕 著 と な り 、 税 務 相 談 や 申 告 代 理 を 専 門 に 行 う 者 も 増 え た 。 彼 ら は 税 務 代 弁 者 あ る い は 税 務 代 弁 人 と 呼 ば れ た 。 し か し 、 無 資 格 で 業 務 が 行 わ れ て い た た め 、 専 門 家 と し て 税 務 を お こ な っ て い た 国 税 従 事 者 ( い わ ゆ る 税 務 署  OB) 、 弁 護 士 、 計 理 士 の 他 に 悪 質 な も の も 税 務 代 弁 者 と し て 税 務 を 行 う こ と が で き 問 題 と な っ た 。 

    府 県 令 に よ る 規 制 

    税 務 代 弁 者 が 増 え る 一 方 、 こ れ ら の 者 の 中 に 、 納 税 者 が 税 に つ い て の 知 識 を 有 し て い な い こ と に 乗 じ て 、 不 当 な 報 酬 を 要 求 し た り 、 税 務 官 庁 に 対 し て 何 ら 理 由 も な く 異 議 申 し 立 て 等 を 提 出 さ せ る な ど 税 務 官 庁 と の 紛 争 を 起 こ さ せ よ う と す る 者 が あ ら わ れ る よ う に な っ た 。 こ の よ う な 不 適 格 者 に 対 す る 規 制 と し て 、 大 阪 府 で 1912年 ( 明 治 45年 ) に 府 令 と し て 「 大 阪 税 務 代 弁 者 取 締 規 則 」 が 制 定 さ れ 、 同 じ く 京 都 府 で は 1937年 ( 昭 和 12年 ) に 「 京 都 税 務 代 弁 者 取 締 規 則 」 が 制 定 さ れ た 。 

    こ の 規 則 は 、 税 務 代 弁 者 は 警 察 の 営 業 免 許 を 受 け る も の と し 、 名 義 貸 し 禁 止 ・ 信 用 保 持 義 務 を 課 す も の で あ り 、 地 域 的 な 治 安 維 持 を 目 的 と し て 設 け ら れ た も の で あ っ た が 、 問 題 解 決 に は 至 ら な か っ た 。 

    税 務 代 理 士 法 の 制 定 

    税 務 代 弁 者 に つ い て の 法 律 と し て は 、 1933年 ( 昭 和 8年 ) 3月 の 第 64帝 国 議 会 衆 議 院 に 「 税 務 代 理 人 法 案 」 が 提 出 さ れ た が 、 当 時 、 専 門 家 と し て 税 務 を 行 っ て い た も の の な か に 反 対 の 声 が 強 く 、 廃 案 と さ れ た 。 こ の 当 時 、 専 門 家 と し て 税 務 を 行 っ て い た も の は 、 国 税 従 事 者 ( い わ ゆ る 税 務 署  OB) 、 弁 護 士 、 計 理 士 ( 後 の 公 認 会 計 士 ) で あ る 。 

    そ の 後 、 1937年 ( 昭 和 12年 ) の 日 中 戦 争 勃 発 か ら 第 二 次 世 界 大 戦 の 時 期 に か け て 、 増 加 す る 戦 費 を 調 達 す る た め 度 重 な る 増 税 が な さ れ 、 ま た 税 制 度 は よ り 複 雑 と な っ て い っ た 。 さ ら に 、 税 務 当 局 に お い て は 官 吏 の 多 く が 兵 員 と し て 出 征 し て い た こ と か ら 人 員 不 足 に 陥 り 、 税 務 行 政 の 執 行 に 支 障 を き た す ほ ど の 状 況 に あ っ た 。 こ の た め 税 務 代 弁 者 等 の 数 が 減 少 し 、 こ の よ う な 混 乱 し た 状 況 に 乗 じ て 、 不 適 正 な 税 務 指 導 等 を 行 っ て 不 当 な 報 酬 を 納 税 者 に 要 求 す る 者 が 横 行 す る よ う に な っ て い っ た 。 こ の こ と か ら 、 税 務 代 理 士 の 制 度 を 設 け 、 そ の 資 質 の 向 上 を 図 る と 共 に 、 こ れ ら の 者 に 対 す る 取 締 り の 徹 底 が 必 要 で あ る と さ れ 、 1942年 ( 昭 和 17年 ) に 税 務 代 理 士 法 ( 昭 和 17年 2月 23日 法 律 第 46号 ) が 制 定 さ れ る に 至 っ た 。 弁 護 士 、 計 理 士 ( 後 の 公 認 会 計 士 ) 、 国 税 従 事 者 は 税 務 代 理 士 に 許 可 、 強 制 入 会 さ れ る こ と と な る が 、 こ の 税 務 代 理 士 と い う も の は 税 務 を 行 う 者 の 総 称 と い う も の で あ り 、 こ の 税 務 代 理 士 な る 名 称 が 後 の 税 理 士 の 前 身 と な っ た 。 

    税 理 士 法 の 制 定 

    第 二 次 世 界 大 戦 終 了 後 、 1946年 ( 昭 和 21年 ) に 日 本 国 憲 法 の 制 定 、 証 券 民 主 化 政 策 の 観 点 か ら 1948年 ( 昭 和 23年 ) 7月 に 公 認 会 計 士 法 を 制 定 、 ま た 、 1893年 ( 明 治 26年 ) に 施 行 さ れ た 旧 弁 護 士 法 は 新 憲 法 の 理 念 に 沿 っ た も の に と 1949年 ( 昭 和 24年 ) 6月 に 現 行 の 弁 護 士 法 に 改 正 さ れ た 。 

    税 制 に お い て も 、 1947年 ( 昭 和 22年 ) 以 降 、 従 前 の 賦 課 課 税 方 式 か ら 自 己 申 告 方 式 で あ る 申 告 納 税 方 式 が 採 用 さ れ る 等 民 主 化 の 観 点 か ら の 見 直 し が 行 わ れ た 。 日 本 の 税 制 ・ 税 理 士 制 度 の 近 代 化 に 大 き な 影 響 を 与 え た も の と し て 1949年 ( 昭 和 24年 ) に 来 日 し た コ ロ ン ビ ア 大 学 教 授 シ ャ ウ プ 博 士 を 団 長 と す る シ ャ ウ プ 税 制 使 節 団 の 報 告 書 い わ ゆ る シ ャ ウ プ 勧 告 が あ る 。  こ の 勧 告 は 、 税 制 に お い て 申 告 納 税 制 度 の 普 及 定 着 の た め 青 色 申 告 制 度 を は じ め 日 本 の 税 制 を 体 系 的 に 大 き く 改 革 さ せ る と 同 時 に 、 税 理 士 制 度 に つ い て も 税 務 代 理 士 制 度 を 廃 止 さ せ 新 た に 税 理 士 法 を 制 定 さ せ る 契 機 と な っ た 。 こ れ は 、 各 府 県 が 徴 収 し て き た 地 租 を 所 得 税 中 心 の 税 制 に 転 換 し 、 徴 税 権 を 大 蔵 省 へ 集 中 す る 制 度 設 計 と な っ て お り 、 大 蔵 省 主 税 局 が 政 策 立 案 し 、 外 局 で あ る 国 税 庁 が 税 を 徴 収 す る 組 織 と な っ た 。 税 理 士 は 国 民 と 行 政 庁 と の 橋 渡 し を す る 代 理 人 と し て の 役 割 を 担 い 、 国 税 庁 に よ り 税 理 士 は 監 督 下 に 置 か れ て い る 。 こ の よ う な 日 本 の 税 理 士 制 度 は シ ャ ウ プ 勧 告 の 内 容 を 理 念 と し て 制 定 さ れ て い る 。 シ ャ ウ プ 勧 告 で は 税 理 士 制 度 に つ い て 「 納 税 者 の 代 理 人 」 と い う 標 題 の も と 論 じ て い る 。 こ の 勧 告 の 中 で は 税 務 に 関 す る 専 門 家 ( コ ン サ ル タ ン ト ) で あ る 税 理 士 の 果 た す べ き 役 割 と し て 次 の よ う に 記 述 さ れ て い る 。 

    「 納 税 者 の 代 理 人 を 立 派 に つ と め 、 税 務 官 吏 を し て 法 律 に 従 っ て 行 動 す る こ と を 助 け る 積 極 的 で 見 聞 の ひ ろ い 職 業 群 が 存 在 す れ ば 適 正 な 税 務 行 政 は よ り 容 易 に 生 ま れ る で あ ろ う 。 ま た 、 引 き 続 い て 、 適 正 な 税 務 行 政 を 行 う た め に は 、 納 税 者 が 税 務 官 吏 に 対 抗 す る の に 税 務 官 吏 と 同 じ 程 度 の 精 通 度 を も っ て し よ う と す れ ば 、 か か る 専 門 家 の 一 段 の 援 助 を 得 る こ と が 必 要 で あ る 。 し た が っ て 、 税 務 代 理 士 階 級 の 水 準 が 相 当 に 引 き 上 げ ら れ る こ と が 必 要 で あ る 。 か か る 向 上 の 責 任 は 主 に 大 蔵 省 の 負 う べ き と こ ろ で あ る 。 税 務 代 理 士 の 資 格 試 験 に つ い て は 、 租 税 法 規 並 び に 租 税 及 び 経 理 の 手 続 き と 方 法 の よ り 完 全 な 知 識 を た め す べ き で あ る 。 」 

    つ ま り 、 税 理 士 制 度 を 「 納 税 者 の 代 理 人 制 度 」 と し て と ら れ 、 適 正 な 税 務 行 政 を 行 う た め 「 税 務 官 吏 を し て 法 律 に 従 っ て 行 動 す る こ と を 助 け る 」 と 同 時 に 「 納 税 者 が 税 務 官 吏 に 対 抗 す る の に 税 務 官 吏 と 同 じ 程 度 の 精 通 度 を 持 っ た 援 助 者 た る 専 門 家 」 と し て の 役 割 を 求 め て い る 。 ま た 、 そ の た め に は 「 税 務 代 理 士 階 級 の 相 当 水 準 の 資 質 の 向 上 を 図 る 必 要 が あ る 」 と 勧 告 し て い る 。 

    こ の 勧 告 を 受 け 税 務 代 理 士 制 度 の 是 正 を 行 う た め 、 新 た な 税 理 士 制 度 と し て 税 理 士 法 が 1951年 ( 昭 和 26年 ) 3月 30日 に 議 員 提 案 に よ り 国 会 に 上 程 さ れ 、 従 来 か ら 存 在 す る 弁 護 士 法 と 抵 触 し な い よ う に 議 員 修 正 が な さ れ た 後 、 同 年 5月 31日 に 可 決 さ れ 、 直 ち に 6月 15日 に 公 布 さ れ 同 年 7月 15日 に 施 行 さ れ た 。 

    税 理 士 法 の 特 徴 と し て は 、 名 称 を 「 税 務 代 理 士 」 か ら 「 税 理 士 」 に 改 称 し た こ と 、 そ し て 何 よ り も 税 理 士 業 務 を 行 う た め の 資 格 付 与 に つ い て は 許 可 制 度 を 廃 止 し 新 た に 試 験 制 度 を 導 入 し た こ と が 挙 げ ら れ る 。 税 理 士 法 制 定 の 提 案 理 由 に つ い て は 、 1951年 ( 昭 和 26年 ) 3月 31日 の 衆 議 院 議 員 大 蔵 委 員 会 の 国 会 議 事 録 よ る と 、 「 戦 後 申 告 納 税 制 度 及 び 青 色 申 告 制 度 等 が 実 施 せ ら れ 、 租 税 制 度 に 根 本 的 な 改 革 が あ り 、 税 務 代 理 士 の 職 責 は ま す ま す 重 加 し 、 そ の 素 質 の 向 上 を は か る 必 要 が 強 く 要 望 さ れ て い た 」 と あ り 、 こ れ を 踏 ま え 「 人 格 及 び 能 力 と も に 適 切 な 人 材 が 納 税 者 の 代 理 等 の 業 務 に あ た り 、 租 税 負 担 の 適 正 化 を 図 り つ つ 、 申 告 納 税 制 度 の 適 切 な 発 展 の た め 、 従 来 の 許 可 制 度 か ら 原 則 と し て 試 験 制 度 に 改 め 資 質 向 上 を 図 っ た 」 と あ る 。 

    つ ま り 、 戦 前 の 賦 課 課 税 制 度 か ら 申 告 納 税 制 度 に 移 行 し た こ と に 伴 い 、 そ の 業 務 の 遂 行 を 担 う 高 い 専 門 性 を 有 す る 法 曹 人 口 が 増 加 し な か っ た 不 都 合 性 を 解 消 す る 趣 旨 で 、 法 曹 制 度 と は パ ラ レ ル に 、 別 途 、 税 理 士 と い う 新 た な 資 格 を 創 設 し 、 税 理 士 試 験 制 度 の 導 入 に よ り そ の 資 質 の 向 上 ・ 担 保 を 図 り 、 も っ て 租 税 負 担 の 適 正 化 ・ 申 告 納 税 制 度 の 適 正 な 発 展 を 目 的 と し て 税 理 士 法 が 制 定 さ れ た の で あ る 。 平 成 14年 4月 よ り 、 税 理 士 業 務 報 酬 規 定 は 廃 止 と な っ た 。 ま た 、 時 同 じ く し て 、 日 本 税 理 士 会 連 合 会 は 、 昭 和 58年 4月 20日 付 日 連 第 36号 ( 登 第 12号 ) 「 税 理 士 の 広 告 に 関 す る 取 扱 い に つ い て 」 示 達 を 廃 止 し 、 広 告 に 関 す る 規 制 が 自 由 化 さ れ た 。 

    弁 護 士 と の 関 係 

    戦 後 司 法 省 の 監 督 権 下 か ら 独 立 し 公 権 力 か ら 自 立 し て い る 弁 護 士 と は 異 な り 、 行 政 庁 の 監 督 下 に 置 か れ る 公 認 会 計 士 や 弁 理 士 な ど と 同 様 に 、 行 政 庁 で あ る 財 務 省 お よ び 国 税 庁 に 監 督 権 が あ り 、 懲 戒 権 者 も 財 務 大 臣 と さ れ て い る 。 な お 、 弁 護 士 は 弁 護 士 法 3条 2項 に よ り 「 当 然 ( 中 略 ) 税 理 士 の 事 務 を 行 う こ と が で き る 」 と さ れ て お り 、 ま た 、 税 理 士 法 3条 1項 3号 に よ り 税 理 士 と な る 資 格 を 有 す る も の と さ れ て い る た め 、 税 理 士 登 録 を し て い る 弁 護 士 も 少 な く な い が 、 公 権 力 か ら 自 立 し な け れ ば な ら な い 弁 護 士 と し て の 身 分 と 行 政 監 督 下 に 置 か れ る 税 理 士 と し て の 身 分 を 併 有 す る こ と は 、 種 々 の 困 難 な 問 題 を 惹 起 し よ う 。 弁 護 士 が 税 理 士 ま た は 通 知 弁 護 士 ( 税 理 士 法 51条 ) と し て 税 理 士 の 事 務 を 行 っ た 場 合 、 例 え ば 以 下 の よ う な 局 面 で 問 題 が 生 じ る 可 能 性 が 想 定 さ れ る 。 

  • 弁 護 士 が 当 然 に 税 理 士 の 事 務 を 行 う こ と が で き る と さ れ て い る の は 、 税 理 士 の 事 務 が 一 般 の 法 律 事 務 に 含 ま れ る か ら に 他 な ら な い が ( 憲 法 84条 が 租 税 法 律 主 義 を 採 用 し て い る 以 上 当 然 で あ ろ う ) 、 そ れ ゆ え 税 理 士 の 事 務 に 関 す る 限 り 当 該 弁 護 士 に 対 し て 弁 護 士 会 に よ る 監 督 と 行 政 庁 に よ る 監 督 が 二 重 に 及 ぶ こ と と な る が 、 両 者 の 監 督 権 を 一 本 化 す る 仕 組 み は 存 在 し な い た め 、 当 該 弁 護 士 が 進 退 両 難 に 陥 る 恐 れ が あ る 。 
  • 弁 護 士 は 依 頼 者 の 正 当 な 法 的 利 益 を 最 大 限 擁 護 ・ 追 求 す る 立 場 に あ る た め 、 納 税 者 を 代 理 す る 場 合 に は 専 ら 当 該 納 税 者 の 法 的 利 益 の た め に 働 く 義 務 を 負 う 。 こ れ に 対 し て 税 理 士 は 「 独 立 し た 公 正 な 立 場 に お い て 」 ( 税 理 士 法 1条 ) 職 務 を 行 う も の と さ れ て お り 、 両 者 の 職 務 遂 行 に 当 た っ て の 基 本 的 姿 勢 及 び 職 業 倫 理 が 相 違 す る 。 そ れ ゆ え 、 当 該 弁 護 士 が い か な る 方 針 に 基 づ い て 職 務 を 遂 行 す べ き か 、 ま た 、 い か な る 倫 理 に 服 す る べ き か 、 に つ い て 、 様 々 な 抵 触 の 中 に 身 を 投 じ る こ と と な る 。 
  • 弁 護 士 は 職 務 上 知 り 得 た 事 実 で 黙 秘 す べ き も の に つ い て 証 言 拒 絶 権 を 与 え ら れ て お り ( 民 事 訴 訟 法 197条 1項 3号 ) 、 ま た 、 職 務 上 知 り 得 た 秘 密 を 保 持 す る 権 利 を 有 し 、 義 務 を 負 う (弁 護 士 法 23条 ) 。 こ れ に 対 し て 税 理 士 は 税 理 士 法 38条 に よ り 秘 密 を 守 る 義 務 を 負 う も の の 、 民 事 訴 訟 法 197条 1項 3号 に 基 づ く 証 言 拒 絶 権 を 与 え ら れ て お ら ず 、 税 理 士 法 38条 の 内 容 と 弁 護 士 法 23条 の 内 容 が 完 全 に 一 致 す る わ け で も な い 。 そ れ ゆ え 、 当 該 事 実 及 び 秘 密 の 取 扱 い や 証 言 拒 絶 の 要 否 及 び 当 否 に つ い て 、 極 め て 困 難 な 問 題 に 直 面 す る こ と と な る 。 
  • 弁 護 士 は 所 属 弁 護 士 会 及 び 日 本 弁 護 士 連 合 会 の 会 則 を 守 る 義 務 を 負 い ( 弁 護 士 法 22条 ) 、 税 理 士 は 所 属 税 理 士 会 及 び 日 本 税 理 士 会 連 合 会 の 会 則 を 守 る 義 務 を 負 う ( 税 理 士 法 39条 ) 。 双 方 の 会 則 順 守 義 務 が 抵 触 し な い 制 度 的 保 証 は な く 、 仮 に 抵 触 す る 事 態 に 立 ち 至 っ た 場 合 に は 、 極 め て 困 難 な 問 題 に 直 面 す る こ と と な る 。 
  • 税 理 士 法 55条 は 国 税 庁 長 官 に 対 し 、 税 理 士 業 務 の 適 正 な 運 営 を 確 保 す る た め 必 要 が あ る と き は 、 税 理 士 又 は 税 理 士 法 人 か ら 報 告 を 徴 し 、 又 は 当 該 職 員 を し て 税 理 士 又 は 税 理 士 法 人 に 質 問 し 、 若 し く は そ の 業 務 に 関 す る 帳 簿 書 類 を 検 査 さ せ る 権 限 を 付 与 し て お り 、 こ れ に 応 じ な い 税 理 士 に 対 し て は 罰 金 刑 の 制 裁 が 用 意 さ れ て い る ( 税 理 士 法 62条 2号 ) ( な お 、 税 理 士 法 51条 2項 に よ り 通 知 弁 護 士 も 同 様 の 取 扱 い を 受 け る ) 。 必 要 性 の 判 断 に つ い て は 国 税 庁 長 官 の 広 範 な 裁 量 に 委 ね ら れ る こ と と な ろ う 。 こ れ に 対 し て 弁 護 士 法 に お い て は 弁 護 士 に 行 政 庁 へ の 報 告 義 務 や 検 査 受 忍 義 務 を 負 わ せ る 規 定 は 存 在 せ ず 、 税 理 士 法 55条 が 弁 護 士 に 対 し て 適 用 さ れ た 場 合 に は 弁 護 士 の 守 秘 義 務 や 弁 護 士 自 治 と の 間 に 矛 盾 を 生 じ る 可 能 性 が 極 め て 高 い 。 
  • 租 税 法 に 関 す る 業 務 の う ち 、 弁 護 士 の み が 取 り 扱 う こ と を 許 さ れ る も の と し て は 税 務 訴 訟 が 挙 げ ら れ る が 、 税 務 訴 訟 に お い て 納 税 者 の 代 理 人 た る 弁 護 士 は 国 税 当 局 を 相 手 取 っ て 訴 訟 を 追 行 す る こ と に な る 。 税 務 訴 訟 を 取 り 扱 う 弁 護 士 は 多 く の 場 合 租 税 法 に 通 じ て お り 、 税 務 訴 訟 以 外 の 租 税 法 に 関 す る 業 務 一 般 ( 租 税 法 の 解 釈 適 用 に 関 す る 助 言 な ど ) を 行 っ て い る こ と が 少 な く な い と 考 え ら れ る が 、 こ の 場 合 に 税 理 士 登 録 や 通 知 弁 護 士 た る こ と が 要 求 さ れ る と す る と 、 国 税 当 局 の 監 督 下 に あ る 弁 護 士 が 法 廷 に お い て 国 税 当 局 と 争 う こ と と な り 、 弁 護 士 に 対 し て 不 当 な 萎 縮 的 効 果 を 及 ぼ す 可 能 性 が 極 め て 高 い の み な ら ず 、 弁 護 士 の 訴 訟 追 行 の 適 切 性 、 十 分 性 に 対 す る 社 会 一 般 の 信 用 を 害 す る こ と と な る 可 能 性 が 極 め て 高 い 。 戦 前 の 反 省 に 基 づ き 、 弁 護 士 自 治 が 制 度 化 さ れ 、 今 日 ま で 維 持 さ れ て き た 趣 旨 を 今 一 度 思 い 起 こ す べ き で あ ろ う 。 戦 前 の よ う に 、 弁 護 士 が 法 務 ・ 検 察 当 局 の 監 督 下 に あ る と し た ら 、 検 察 と 対 決 す べ き 刑 事 弁 護 人 の 弁 護 活 動 に 不 当 な 萎 縮 的 効 果 を 及 ぼ す ほ か 、 弁 護 人 の 弁 護 活 動 の 適 切 性 、 十 分 性 に 対 す る 社 会 一 般 の 信 用 を 害 す る こ と は 明 ら か で あ ろ う 。 こ れ と ま さ に 同 様 の 問 題 と い う べ き で あ る 。 
  • こ れ ま で 日 本 に お い て は 、 納 税 者 に 対 す る 税 務 サ ー ビ ス の 提 供 は 主 と し て 公 認 会 計 士 や 税 理 士 に よ っ て 取 り 扱 わ れ て お り 、 税 務 訴 訟 を 除 い て 弁 護 士 が 関 与 す る ケ ー ス は ご く 限 ら れ て い た 。 ま た 、 日 本 の 弁 護 士 で 租 税 法 に 通 暁 し 、 当 該 分 野 の 仕 事 を 取 り 扱 う 者 は ほ ぼ 皆 無 と 言 っ て い い 状 況 に あ っ た 。 こ の た め 、 弁 護 士 法 と 税 理 士 法 の 関 係 に つ い て 問 題 が 顕 在 化 す る こ と は な か っ た 。 し か し な が ら 税 務 の 分 野 に お い て も 法 の 支 配 を 貫 徹 す べ き は 租 税 法 律 主 義 ( 憲 法 84条 ) の も と 憲 法 レ ベ ル の 要 請 で あ り 、 法 曹 た る 弁 護 士 の 関 与 及 び 貢 献 な く し て 法 の 支 配 を 貫 徹 す る こ と が 凡 そ か な わ な い の は 租 税 法 分 野 に お い て も 他 の 法 分 野 と 全 く 同 様 で あ る 。 ま た 、 法 科 大 学 院 に お い て は 租 税 法 の 教 育 が な さ れ て お り 、 司 法 試 験 に お い て も 選 択 科 目 の 一 を 占 め る に 至 っ て い る な ど 、 他 の 先 進 国 同 様 、 法 曹 た る 弁 護 士 が 租 税 法 に 積 極 的 に 関 与 す る こ と が 求 め ら れ る 時 代 が 既 に 到 来 し て い る 。 実 際 に 近 時 の 下 級 審 判 例 に お い て 、 弁 護 士 が 依 頼 者 の 納 税 の 履 行 に 関 し 国 税 局 と 交 渉 し て い た と こ ろ 、 当 該 弁 護 士 が 税 理 士 ま た は 通 知 税 理 士 で な い こ と を 理 由 に 依 頼 者 と 国 税 局 と の 交 渉 、 協 議 の 場 に 当 該 弁 護 士 が 同 席 す る こ と を 認 め な か っ た こ と は 違 法 な 公 権 力 の 行 使 に あ た る と し て 国 家 賠 償 を 求 め た 事 案 に お い て 、 税 理 士 法 に 関 す る 国 の 解 釈 を 否 定 し 、 国 家 賠 償 を 認 め た 判 例 が 現 れ る に 至 っ て い る ( 大 阪 地 判 平 成 23年 4月 22日 判 時 2119号 79頁 ) 。 こ の 判 決 は 上 訴 審 に よ り 覆 さ れ た が 、 い ず れ に せ よ 、 弁 護 士 法 及 び 税 理 士 法 の 抵 触 関 係 に つ い て 、 し か る べ き 整 理 を な す べ き 時 期 が 到 来 し て い る と い え よ う 。 

    税 理 士 に な る に は 

    税 理 士 に な る た め に は 、 制 度 上 複 数 の 方 法 が あ る 。 税 理 士 試 験 の み に よ る 資 格 取 得 は 時 間 が か か る た め 、 大 学 院 修 了 に よ る 一 部 科 目 免 除 を 用 い る ル ー ト な ど が 行 わ れ て い る 。 そ の 他 の ル ー ト と し て は 、 弁 護 士 と な る た め の 司 法 試 験 に 合 格 す る こ と 、 或 い は 公 認 会 計 士 と な る た め の 公 認 会 計 士 試 験 に 合 格 す る こ と 等 が 挙 げ ら れ る 。 な ぜ な ら 弁 護 士 と 公 認 会 計 士 は 税 理 士 法 上 当 然 に 税 理 士 に な れ る か ら で あ る 。 そ し て 、 1年 間 あ た り の 合 格 者 の 人 数 は 、 税 理 士 試 験 よ り も 司 法 試 験 や 公 認 会 計 士 試 験 の ほ う が 合 格 者 の 数 が 多 い 。 

    さ ら に 、 2000年 代 の 司 法 制 度 改 革 を 経 て 法 科 大 学 院 が で き た 結 果 、 法 科 大 学 院 へ は 法 曹 の 養 成 に 関 係 す る 機 関 の 密 接 な 連 携 及 び 相 互 の 協 力 の 下 に 将 来 の 法 曹 と し て の 実 務 に 必 要 な 法 律 に 関 す る 理 論 的 か つ 実 践 的 な 能 力 ( 各 種 の 専 門 的 な 法 分 野 に お け る 高 度 の 能 力 を 含 む 。 ) を 備 え た 多 数 の 法 曹 の 養 成 を 実 現 す べ き も の で あ る こ と に か ん が み , 法 科 大 学 院 の 教 育 と 司 法 試 験 等 と の 連 携 等 に 関 す る 法 律 ( 以 下 「 連 携 法 」 と い う 。 ) 3条 の 規 定 の 趣 旨 に の っ と り , 国 の 責 務 と し て , 裁 判 官 及 び 検 察 官 等 を 法 科 大 学 院 の 教 員 と し て 派 遣 す る 制 度 を 整 備 し た 。 

    そ の た め 、 行 政 訴 訟 ( 税 務 訴 訟 等 ) を 担 当 し た 裁 判 官 、 訟 務 検 事 等 の 優 秀 な 司 法 官 僚 が 教 壇 に 立 ち 、 訴 訟 手 続 き は も と よ り 、 司 法 試 験 科 目 に 租 税 法 が 含 ま れ る こ と か ら 租 税 法 を 含 め た 行 政 法 一 般 、 国 税 不 服 審 判 所 な ど の 国 の 機 関 に つ い て も 教 授 し て い る 。 こ れ ら の こ と か ら 、 若 い 税 理 士 受 験 者 が 司 法 試 験 と 公 認 会 計 士 試 験 に 流 れ て い る 。 

    税 理 士 試 験 の 試 験 科 目 は 11科 目 と な っ て い る 。 必 修 科 目 、 選 択 科 目 、 選 択 必 修 科 目 が あ る 。 必 修 科 目 は 簿 記 論 、 財 務 諸 表 論 。 選 択 必 修 は 法 人 税 ま た は 所 得 税 ( 両 方 で も よ い ) 。 選 択 科 目 は 相 続 税 法 、 消 費 税 法 又 は 酒 税 法 、 国 税 徴 収 法 、 事 業 税 又 は 住 民 税 、 固 定 資 産 税 が あ る 。 こ の う ち 必 修 2科 目 、 選 択 必 修 1科 目 、 選 択 科 目 2科 目 ( う ち 1科 目 は 選 択 必 修 も 可 ) の 合 計 5科 目 合 格 に よ り 税 理 士 と な る 。 た だ し 、 消 費 税 法 と 酒 税 法 、 事 業 税 と 住 民 税 は そ れ ぞ れ ど ち ら か し か 選 択 で き な い 。 ま た 一 回 の 試 験 で 合 計 5科 目 ま で し か 受 験 で き な い 。  さ ら に 、 租 税 に 関 す る 事 務 又 は 会 計 に 関 す る 事 務 で 政 令 で 定 め る も の に 従 事 し た 期 間 が 通 算 し て 2年 以 上 あ る こ と を 必 要 と す る 要 件 が 付 さ れ る 場 合 が あ る な ど 、 試 験 勉 強 以 外 に も 手 間 が か か る と い え る 。  こ の た め 、 法 科 大 学 院 が で き て 以 降 、 司 法 試 験 を 合 格 し て 弁 護 士 と な る 方 法 が 、 専 門 家 と し て 自 立 す る ま で の 時 間 が 短 縮 さ れ る の み な ら ず 、 弁 護 士 と し て 税 務 訴 訟 ま で を 視 野 に 入 れ た 一 括 し た サ ー ビ ス が 提 供 で き る こ と か ら 、 法 学 部 の 学 生 を 中 心 と し て 、 税 理 士 試 験 を 受 験 す る の で は な く 、 司 法 試 験 を 選 択 科 目 租 税 法 で 受 験 す る よ う に な っ た 。 こ の た め 、 大 学 在 学 中 に 税 理 士 試 験 を 受 験 す る 受 験 者 数 は 減 少 し て い る 。 

    こ れ ら の 理 由 に よ り 、 税 理 士 試 験 に 合 格 し て 税 理 士 に な っ た 者 よ り も 、 他 の 資 格 者 で 税 理 士 登 録 も 兼 ね て い る 者 の ほ う が 人 数 が 多 く 、 む し ろ 税 理 士 試 験 合 格 者 と し て 税 理 士 登 録 し て い る 者 は 今 日 で は 希 少 な 存 在 で あ る 。 ま た 、 国 税 庁 職 員 と し て 勤 務 し 、 退 官 後 に 税 理 士 登 録 す る 者 も 多 数 お り 、 税 理 士 の 平 均 年 齢 は 60歳 代 後 半 と 高 く 、 50歳 未 満 の 税 理 士 は 全 体 の 3分 の 1に す ぎ な い 。 そ の た め 、 年 齢 が 若 く 、 か つ 税 理 士 試 験 合 格 者 で あ る 税 理 士 も ま た 、 今 日 で は 希 少 な 存 在 で あ る 。 

    税 理 士 業 務 の  IT 化 

    e-Tax ( い ー た っ く す ・ 国 税 電 子 申 告 ・ 納 税 シ ス テ ム ) の 普 及 に 伴 い 、 税 理 士 業 務 の IT化 が 進 ん で き て い る 。 現 在 、 民 間 企 業 に お け る 業 務 に 関 し て 、 SaaS利 用 割 合 が 徐 々 に 増 え て き て お り 、 ク ラ ウ ド コ ン ピ ュ ー テ ィ ン グ を 用 い た 会 計 ソ フ ト が 普 及 し 始 め て い る 。 2016年 1月 以 降 の 行 政 手 続 に お け る 個 人 番 号 の 利 用 な ど も 税 理 士 業 務 の 更 な る  IT 化 を 後 押 し し て い る 。 2016年 12月 、 弥 生 株 式 会 社 が 個 人 事 業 主 向 け の ク ラ ウ ド 会 計 ソ フ ト 「 や よ い の 白 色 申 告  オ ン ラ イ ン 」 を 永 年 無 償 化 す る 等 、 記 帳 業 務 に 関 す る 仕 事 を め ぐ る 競 争 が 活 発 と な っ て い る 。 

    個 人 番 号 と 相 続 

    個 人 番 号 の 利 用 に よ り 、 国 民 一 般 は 迅 速 な 行 政 サ ー ビ ス を 受 け ら れ る な ど メ リ ッ ト が あ る 反 面 、 税 理 士 の 業 務 量 は 大 幅 に 減 少 し て い く 。 た と え ば 、 マ イ ナ ン バ ー 制 度 利 活 用 推 進 ロ ー ド マ ッ プ ( 案 ) の 中 で 、 「 2019(H31)年   死 亡 ワ ン ス ト ッ プ サ ー ビ ス の 実 現 」 と 称 し 、 「 予 め 本 人 が 登 録 し た 事 業 者 等 と 死 亡 情 報 を 共 有 し 、 相 続 手 続 等 を 円 滑 化 」 を 目 指 し て い る 。 こ れ は 、 手 続 き を 簡 略 化 す る こ と で 相 続 人 の 負 担 を 軽 減 し て い る 一 方 、 相 続 に お け る 弁 護 士 、 公 認 会 計 士 、 税 理 士 等 の 業 務 が 大 幅 に 減 少 す る こ と と 予 測 さ れ て い る 。 

    機 械 と の 競 争 

    国 勢 調 査 の 職 業 別 就 業 人 口 で は 、 1995年 か ら 2010年 の 15年 間 で 、 会 計 事 務 従 事 者 は 113万 人 減 少 し て い る 。 税 理 士 業 務 の  IT 化 は 、 コ ン ピ ュ ー タ  利 用 に よ る 利 便 性 の 増 加 の 半 面 、 仕 事 の 自 動 化 の 結 果 、 会 計 事 務 所 の 雇 用 す る 人 員 は 減 少 傾 向 に あ る 。 こ れ は 、 マ サ チ ュ ー セ ッ ツ 工 科 大 学 教 授 で あ る en:Erik Brynjolfssonと en:Andrew McAfee に よ る 著 書 en:Race Against the Machine( 2011年 10月 出 版 ) /邦 訳 『 機 械 と の 競 争 』 ( 2013年 2月 出 版 ) 以 降 、 コ ン ピ ュ ー タ の 高 度 化 が も た ら す 負 の 側 面 で あ る en:Technological unemploymentが 指 摘 さ れ る こ と で あ る 。 そ の た め 、 会 計 ソ フ ト が 普 及 し た 結 果 、 税 務 に 関 す る 専 門 家 ( コ ン サ ル タ ン ト ) の 行 く 末 を 悲 観 的 に 論 ず る 論 者 も 2014年 2月 に 出 て い る 。 さ ら に 、 そ の 後 、 実 際 に 電 子 政 府 が 進 ん だ エ ス ト ニ ア で は 、 “ 税 理 士 や 会 計 士 が 不 要 に な り 、 そ れ ら の 職 業 は エ ス ト ニ ア で は 消 滅 し た ” と 記 述 す る マ ス メ デ ィ ア の 記 事 が 2014年 10月 に 出 た 。 こ れ は 、 エ ス ト ニ ア か ら 完 全 に 消 滅 し た わ け で は な く 、 行 政 機 関 に お け る et:X-teeの 構 築 な ど ク ラ ウ ド コ ン ピ ュ ー テ ィ ン グ を 用 い た IT活 用 が 進 ん だ 結 果 の 一 側 面 を と ら え た も の で あ る が 、 IT化 の も た ら す 将 来 を 示 唆 し て い る 。 な お 記 事 中 に は 税 理 士 の 名 称 が 出 て い る が 、 エ ス ト ニ ア に は 税 理 士 制 度 は 存 在 し な い 点 に 留 意 す る 必 要 が あ る 。  週 刊 ダ イ ヤ モ ン ド 2016/08/27に よ る と 、 ホ ワ イ ト カ ラ ー 機 械 化 代 替 率 ラ ン キ ン グ 1位 が 経 理 事 務 員 ( 機 械 化 代 替 率 99.99) 、 ま た 、 税 理 士 に つ い て は 、 ラ ン キ ン グ 30位 ( 機 械 化 代 替 率 91.43) と あ る 。 

    フ ィ ン テ ッ ク  (Fintech)

    フ ィ ン テ ッ ク の 勃 興 に 伴 い 、 一 部 の 地 方 銀 行 が ク ラ ウ ド コ ン ピ ュ ー テ ィ ン グ を 用 い た 会 計 ソ フ ト 等 を 積 極 的 に 活 用 し は じ め 、 都 市 銀 行 も 本 格 的 に 取 り 組 み 始 め た 。 こ れ は 、 金 融 機 関 側 と し て は 、 事 業 者 に 対 し 、 ク ラ ウ ド 型 会 計 ソ フ ト を 利 用 し て も ら う こ と で 、 融 資 の 際 の モ ニ タ リ ン グ コ ス ト 等 を 削 減 す る こ と に つ な が り 、 オ ー バ ー バ ン キ ン グ 問 題 を 解 決 す る 契 機 と な り 、 金 融 機 関 が 持 つ 人 的 資 源 を 適 正 な 分 野 へ 振 り 分 け る こ と が で き る メ リ ッ ト 、 よ り 一 層 付 加 価 値 が 高 い サ ー ビ ス を 顧 客 へ 提 供 す る こ と が で き 、 顧 客 満 足 度 が 上 が る 等 の メ リ ッ ト が あ る 。 融 資 を 受 け る 事 業 者 と し て は フ ィ ン テ ッ ク の 活 用 に よ り 迅 速 な 融 資 を 受 け る こ と が で き る 等 の メ リ ッ ト が あ る 。 フ ィ ン テ ッ ク と 会 計 ソ フ ト の 融 合 が 進 ん だ 結 果 と し て 、 公 認 会 計 士 、 税 理 士 事 務 所 内 で の ク ラ ウ ド 型 会 計 ソ フ ト の 利 用 も 進 み は じ め て い る 。 

    ま た 、 2016年 12月 、 経 済 産 業 省 は フ ィ ン テ ッ ク の 一 環 と し て 「 財 務 ・ 会 計 業 務 で の ク ラ ウ ド サ ー ビ ス の 活 用 率 な ど を 基 に 数 値 目 標 を 策 定 」 す る 等 、 日 本 の 中 小 企 業 に 対 し 会 計 ソ フ ト ウ ェ ア と し て ク ラ ウ ド 型 会 計 ソ フ ト の 使 用 を 促 し て い る 。 

    経 費 清 算 と IT

    電 子 帳 簿 保 存 法 ( e文 書 法 ) が 改 正 さ れ 、 原 本 が 紙 の 国 税 関 係 書 類 に つ い て も 、 ス キ ャ ナ を 使 用 し て 作 成 し た 電 子 デ ー タ に つ い て ク ラ ウ ド コ ン ピ ュ ー テ ィ ン グ を 用 い て 保 存 活 用 で き る よ う に 要 件 緩 和 さ れ た 。  こ の こ と に よ り 、 従 来 の 紙 ベ ー ス で の 税 理 士 業 務 か ら 開 放 さ れ る こ と が 見 込 ま れ て い る 。 事 業 者 に は 企 業 に お け る 間 接 費 削 減 を 進 む メ リ ッ ト が あ る 。 税 理 士 に は 、 タ ブ レ ッ ト 、 ス マ ー ト フ ォ ン 等 で 作 成 さ れ た デ ー タ の 利 用 を 促 進 す る こ と で 、 事 業 者 と の 間 に 情 報 共 有 が よ り 緊 密 に 図 ら れ る な ど の メ リ ッ ト が 生 じ る 。 

    給 与 計 算 と IT

    税 理 士 は 、 業 務 に 付 随 す る 範 囲 に お い て 社 会 保 険 労 務 士 業 務 の 一 部 を な す こ と が で き る ( 社 会 保 険 労 務 士 法 27条 ・ 同 施 行 令 2条 ) 。 社 会 保 険 、 労 働 保 険 な ど の 手 続 き 等 が 、 電 子 政 府 の 総 合 窓 口 ( e-Gov) か ら 電 子 申 請 が で き る よ う に な っ た と に よ り 、 ITの 活 用 に よ る 効 率 的 で 簡 素 な 行 政 や 、 国 民 向 け 行 政 サ ー ビ ス の 向 上 が 図 ら れ て い る 。 社 会 保 険 、 労 働 保 険 の 申 告 が 電 子 申 告 可 能 と な っ た こ と に 伴 い 、 ク ラ ウ ド コ ン ピ ュ ー テ ィ ン グ を 用 い た 会 計 ソ フ ト な ど が 、 各 種 申 告 書 を 自 動 作 成 す る 機 能 を 実 装 し は じ め て い る 。 具 体 的 に は 、 給 与 ・ 賞 与 、 勤 怠 、 支 給 等 の 各 種 明 細 の 作 成 や 年 末 調 整 、 月 変 算 定 を し た 各 種 デ ー タ に 基 づ き 、 社 会 保 険 、 労 働 保 険 の 申 告 書 類 等 が 作 成 で き る よ う に な っ て い る 。 し た が っ て 、 業 務 に 付 随 す る 範 囲 に お い て 社 会 保 険 労 務 士 業 務 の 一 部 に つ い て は 、 業 務 量 の が 漸 減 し て い く こ と が 見 込 ま れ て い る 。 

    広 告 と IT

    平 成 14年 か ら 広 告 が 解 禁 さ れ た 。 広 告 解 禁 に 伴 い 、 税 理 士 紹 介 会 社 が ネ ッ ト 上 で 誕 生 し 、 税 理 士 事 務 所 の 新 規 客 増 加 に 貢 献 し た 。 さ ら に 、 一 般 ユ ー ザ ー が 「 地 域 名   税 理 士 」 な ど の 特 定 単 語 を ネ ッ ト 検 索 し た 際 、 自 己 の 税 理 士 事 務 所 が 公 式 サ イ ト 上 位 に 位 置 づ け さ せ る た め の 検 索 エ ン ジ ン 最 適 化 も な さ れ て き た 。 こ れ ら の 取 り 組 み に よ り 、 税 理 士 が 主 体 的 に マ ー ケ テ ィ ン グ を 効 率 的 に で き る よ う に な っ た 。 そ の ほ か に 、 日 本 税 理 士 会 連 合 会 が 作 成 し た 税 理 士 情 報 検 索 サ イ ト に お い て も 、 日 本 税 理 士 会 連 合 会 に 登 録 さ れ た 税 理 士 / 税 理 士 法 人 の 情 報 は 、 「 主 要 取 扱 業 種 」 「 主 要 取 扱 業 務 」 な ど 公 開 さ れ て い る こ と か ら 、 そ れ ぞ れ の 税 理 士 の 強 み を 知 る こ と が で き る よ う に な っ た 。 他 方 、 一 般 ユ ー ザ ー は 、 ネ ッ ト 検 索 す る こ と で 、 容 易 に 業 務 ご と の 相 場 を 知 る こ と と な っ た 。 そ の 結 果 、 競 合 す る 他 の 税 理 士 事 務 所 と の 間 で 相 見 積 も り が 取 れ る よ う に な っ た こ と か ら 、 ネ ッ ト で の 集 客 で は 報 酬 の 価 格 破 壊 が 進 ん だ 。 

    税 理 士 登 録 者 数 

    平 成 27年 3月 末 日 時 点 に お い て 、 全 国 で 75,146人 で あ る 。 こ の 数 は 、 日 本 フ ラ ン チ ャ イ ズ チ ェ ー ン 協 会 に よ る 「 JFAコ ン ビ ニ エ ン ス ス ト ア 統 計 調 査 月 報 」 が 発 表 す る コ ン ビ ニ の 店 舗 数 54,147よ り も 多 く な っ て い る 。 そ し て 、 コ ン ビ ニ 数 と 比 較 し て も 都 市 部 に お い て 過 密 化 の 傾 向 が み ら れ る 。 例 え ば 、 平 成 27年 3月 末 日 時 点 に お い て 、 東 京 税 理 士 会 に 登 録 す る 税 理 士 登 録 者 数 は 21,713人 で あ る 。  こ れ に 対 し 、 コ ン ビ ニ で の 料 金 収 納 代 行 サ ー ビ ス を 行 う SMBCフ ァ イ ナ ン ス サ ー ビ ス に よ る 店 舗 数 統 計 に よ れ ば 、 2015年 ( 平 成 27年 ) 3月 末 時 点 で 、 東 京 に あ る コ ン ビ ニ の 店 舗 数 は 7,686と な っ て い る 。 

    税 理 士 の 総 所 得 金 額 

    エ コ ノ ミ ス ト  (日 本 の 雑 誌 )は 、 日 本 税 理 士 会 連 合 会 『 第 6 回 税 理 士 実 態 調 査 報 告 書 』 を 引 用 す る 形 式 で 、 開 業 税 理 士 の 平 成 25年 に お け る 総 所 得 金 額 に つ い て 、 「 最 も 多 か っ た の が 、 「 300万 円 以 下 」 で 、 回 答 者 2万 4950件 の う ち 31.4% に 当 た る 7843件 」 と 報 じ た 。 し か し 、 税 理 士 の 平 均 年 齢 が 60歳 代 後 半 で あ り 、 そ の 大 半 が 国 税 庁 職 員 を 退 官 し た 者 で あ る 点 を 鑑 み る 必 要 も あ り 、 一 概 に 税 理 士 が 低 所 得 の 職 業 と は 言 え な い 

    い 

    税 理 士 法 人 

    四 大 税 理 士 法 人 

  • KPMG税 理 士 法 人  (w:KPMG)
  • EY税 理 士 法 人  (w:Ernst & Young) – 略 称 : EY
  • デ ロ イ ト ト ー マ ツ 税 理 士 法 人  (w:Deloitte Touche Tohmatsu) – 略 称 : DTT,Deloitte.
  • 税 理 士 法 人 プ ラ イ ス ウ ォ ー タ ー ハ ウ ス ク ー パ ー ス  (w:PricewaterhouseCoopers) – 略 称 : PwC
  • を 一 般 に 4大 税 理 士 法 人 と い う 。 母 体 で あ る 四 大 監 査 法 人 ( あ ず さ 、 新 日 本 、 ト ー マ ツ 、 PwCあ ら た ) や 海 外 の 四 大 会 計 事 務 所 の ネ ッ ト ワ ー ク と 連 携 し て い る 。 

    4大 税 理 士 法 人 は 、 そ れ ぞ れ 大 規 模 事 務 所 と し て 、 東 京 ・ 大 阪 ・ 名 古 屋 ・ 福 岡 に は 必 ず 所 在 し て お り 、 ど の 4大 税 理 士 法 人 も 500人 を 超 え る 規 模 で あ る ( 税 理 士 法 人 ト ー マ ツ だ け は 、 こ れ ら の 大 都 市 圏 以 外 の 地 方 都 市 に も 多 く 所 在 し て い る ) 。 

    日 本 国 外 の 税 理 士 

    公 認 会 計 士 、 弁 護 士 が 税 務 に 関 す る 専 門 家 ( コ ン サ ル タ ン ト ) と し て 経 済 活 動 を 行 っ て い る 。 そ の な か で 、 日 本 以 外 で 、 税 務 に 関 す る 専 門 家 ( コ ン サ ル タ ン ト ) で あ る 税 理 士 に 相 当 す る 資 格 制 度 を 維 持 し て い る 国 は 、 ア メ リ カ 、 ド イ ツ 、 韓 国 、 中 国 で あ る 。 近 年 で は 、 商 取 引 の 障 害 と な る よ う な 各 国 独 自 の 資 格 制 度 を 取 り 外 す よ う に な り 、 こ の こ と を 受 け 、 税 務 に 関 す る コ ン サ ル テ ィ ン グ 業 務 一 般 を 広 く 開 放 す る 動 き と な っ て お り 、 こ れ ら の 国 々 で も 、 同 様 で あ る 。 

    ア メ リ カ に お け る 事 例 

    公 認 会 計 士 、 弁 護 士 が 税 務 に 関 す る 専 門 家 ( コ ン サ ル タ ン ト ) と し て 活 躍 し て い る 。 米 国 に お い て も 米 国 税 理 士  (EA) と い う 資 格 制 度 が 存 在 す る が 、 米 国 で は 資 格 の 有 無 に か か わ ら ず 有 料 で 税 務 申 告 を 作 成 す る こ と が で き る な ど 、 日 本 の 税 理 士 制 度 と は 大 き く 異 な る 。 ICT産 業 が 盛 ん な こ と か ら 、 en:Comparison of accounting software の 一 覧 に 掲 載 さ れ て い る よ う な 業 務 内 容 に 応 じ た 多 数 の ソ フ ト が 販 売 さ れ て お り 、 目 的 に 合 わ せ て ソ フ ト を 選 ぶ こ と に な る 。 

    税 務 申 告 、 記 帳 代 行 に 関 し て 、 自 由 競 争 の 下 、 en:H&R Blockを は じ め ア メ リ カ 本 土 に 様 々 な 業 者 が 存 在 す る 。 そ の た め 、 中 小 企 業 向 け の 決 算 ・ 申 告 書 作 成 費 用 が 、 日 本 と 比 較 し て 極 め て 低 廉 な 価 格 と な っ て い る 。 

    ア メ リ カ で は 、 ロ ー ・ ス ク ー ル  (ア メ リ カ 合 衆 国 )に お い て 、 一 般 の 弁 護 士 を 養 成 す る と と も に 、 租 税 法 に 強 い 弁 護 士 を 養 成 す る た め の エ リ ー ト コ ー ス と し て JD/Ph Dコ ー ス 、 JD/MBAコ ー ス 等 を 設 置 し て お り 、 こ の コ ー ス の 卒 業 生 は 、 社 会 科 学 分 野 の 博 士 号 ・ 修 士 号 ・ MBA等 と 法 務 博 士 の 両 方 を 取 得 し 、 租 税 法 に 強 い 弁 護 士 と し て 社 会 に 羽 ば た い て い き 、 租 税 法 専 門 の 弁 護 士 と な る 。 

    ド イ ツ に お け る 事 例 

    ド イ ツ で は 、 弁 護 士 が 税 理 士 と し て の 顧 問 業 務 を し て い る 。 こ れ は 、 2011年 8月 9日 、 連 邦 憲 法 裁 判 所 の 下 し た 判 決 (VII R 2/11)に お い て 、 弁 護 士 が 税 理 士 業 務 を 当 然 に で き る こ と を 再 確 認 し た こ と を 受 け た こ と に よ る 。 

    特 に 専 門 分 野 に 精 通 し た 弁 護 士 が de:Fachanwalt (Deutschland)と し て 、 職 人 と し て の 職 域 ギ ル ド を 構 成 し 、 彼 ら の う ち で 、 税 務 を 専 門 と す る 者 は 、  de:Fachanwalt fur Steuerrecht と よ ば れ 、 2013年 1月 1日 時 点 で 、 ド イ ツ で は 4795名 い る 。 

    つ ぎ に 、 従 来 か ら 存 在 す る 税 理 士 は 、 de:Steuerberater と 呼 ば れ 、 de:Steuerberaterkammer ( 税 理 士 会 。 ド イ ツ 全 国 に 21の 税 理 士 会 と 、 そ れ ら の 連 合 組 織 で あ る 連 邦 税 理 士 会 が あ る 。 ) に 登 録 し て い る 資 格 者 は 、 税 理 士 独 占 業 務 開 放 に 伴 い 、 自 由 化 の 流 れ を 受 け 、 飛 躍 的 に 増 加 し 、 93950名 ( 2014年 ) で あ る 。 こ れ は 、 2014年 当 時 、 日 独 の 人 口 比 か ら 日 本 に 換 算 す る と 約 15万 人 に 相 当 す る 。 

    1919年 、 ラ イ ヒ 租 税 通 則 法 第 88条 2項 に お い て 、 税 務 署 長 は 納 税 義 務 者 の 代 理 人 を 許 可 す る こ と が で き る と 規 定 さ れ た 。  1931年 に は 、 改 正 に 伴 い 同 法 第 107条 第 3項 に 引 き 継 が れ た 。 こ の 流 れ を 受 け 、 1961年 、 日 本 に お け る 税 理 士 法 に 該 当 す る de:Steuerberatungsgesetzが 制 定 さ れ た 。 

    1980年 、 連 邦 憲 法 裁 判 所  に お け る 決 定 ( BvR 697/77)が 下 さ れ 、 税 理 士 業 に お け る 独 占 業 務 が 、 「 職 業 選 択 の 自 由 」 (de:Grundgesetz fur die Bundesrepublik Deutschland  Art 12)に 違 反 す る と さ れ た 。  か か る 決 定 に 基 づ き 、 de:Steuerberatungsgesetzは 改 正 さ れ 、 de:Buchfuhrungshelferは 、 そ れ ま で 参 入 で き な か っ た 税 理 士 業 に お け る 独 占 業 務 へ 参 画 す る よ う に な っ た 。 後 述 す る 2000年 の 大 改 正 ま で は 、 い わ ゆ る ド イ ツ に お け る 税 理 士 業 務 を 行 う 者 は de:Vereidigter Buchprufer、 de:Steuerbevollmachtigter、 de:Steuerberater及 び de:Wirtschaftspruferの 4資 格 者 を 主 に 指 し て い た 。  そ の 後 、 1982年 、 連 邦 憲 法 裁 判 所  に お け る 決 定 ( BvR 807/80)が 下 さ れ 、 広 告 活 動 の 自 由 化 が さ れ た 。 ま た 、 東 西 冷 戦 終 結 以 降 、 EU域 内 に お け る 人 ・ 物 ・ サ ー ビ ス の 移 動 の 自 由 、 営 業 の 自 由 が 求 め ら れ 、 つ い に 、 2000年 、 de:Steuerberatungsgesetz は 抜 本 的 な 大 改 正 が な さ れ 、 EU域 内 の 弁 護 士 の 経 済 活 動 の 自 由 化 の 一 環 と し て 、 Niedergelassene europaisch rechtsanwaltと し て 、 新 た に ド イ ツ 国 内 に お い て 、 外 国 人 弁 護 士 も 税 理 士 業 務 が で き る よ う に な っ た 。 そ し て 、 更 な る 税 理 士 業 務 の 一 般 開 放 政 策 と し て 、 de:Buchhalter、 de:Steuerfachwirt 及 び de:Geprufter Bilanzbuchhalterな ど の 資 格 が 税 理 士 業 務 へ と 参 入 す る よ う に な り 、 も は や 独 占 業 務 と は い え な い 。 

    ド イ ツ で は 、 一 連 の 改 革 の 流 れ が 継 続 し 、 そ の 後 も 、 こ ま め に 改 正 が な さ れ 、 官 報 de:Bundesgesetzblatt (Deutschland)で 確 認 す る こ と が で き る 。 2015年 も 改 正 が な さ れ た 。 

    韓 国 に お け る 事 例 

    韓 国 で は 「 税 務 士 」 と 呼 ば れ 、 日 本 の 税 理 士 制 度 と ほ と ん ど 同 じ で あ る 。 税 務 士 法 に よ り 税 務 士 資 格 を 有 す る も の は 、 税 務 士 資 格 試 験 に 合 格 し た も の 、 公 認 会 計 士 資 格 を 有 す る も の 、 弁 護 士 資 格 を 有 す る も の と 定 め ら れ て い た が 、 2011年 の 税 務 士 法 改 正 に よ り 公 認 会 計 士 へ の 資 格 付 与 が 廃 止 さ れ た 。 し か し 、 大 韓 民 国  公 認 会 計 士 は 、 公 認 会 計 士 法 に よ り 税 務 代 理 業 務 を 行 う こ と が で き 、 実 質 は 変 動 が な い 。 

    な お 、 か つ て は 資 格 取 得 要 件 の ひ と つ に 国 籍 条 項 ( 大 韓 民 国 国 籍 を 有 す る こ と ) が 存 在 し た が 、 1995年 の 改 正 で 削 除 さ れ て お り 、 現 在 は 外 国 人 で あ っ て も 税 務 士 と な る こ と が で き る 。 

    中 国 に お け る 事 例 

    zh:中 ?人 民 共 和 国 司 法 部 が 行 う zh:国 家 司 法 考 ?を 合 格 し た 者 は 、 日 本 の 弁 護 士 に 相 当 す る zh:中 ?人 民 共 和 国 律 ?と な る 。 ま た 、 日 本 の 公 認 会 計 士 に 相 当 す る zh:注 册 会 ??が い る 。 彼 ら は 他 国 と 同 様 に 税 法 ・ 会 計 等 の プ ロ と し て 活 躍 す る 。 zh:国 家 税 ??局 の 統 制 に あ る 税 務 師 に よ る 「 業 務 独 占 」 は な い 。 

    そ の 他 

  • 2000年 代 に 入 り 、 国 会 に お い て 官 公 庁 全 般 か ら 民 間 へ の 関 与 の 在 り 方 が 問 題 視 さ れ 、 国 税 に つ い て も 、 民 主 党 所 属 衆 議 院 議 員 長 妻 昭 よ り 質 問 主 意 書 が 出 さ れ た 。 こ の 質 問 主 意 書 に 対 し 、 閣 議 決 定 を 経 た 政 府 答 弁 の 中 身 に お い て 、 「 税 理 士 資 格 を 有 す る 職 員 に 対 す る 退 職 後 の 顧 問 先 企 業 の あ っ せ ん は 、 現 在 も 行 っ て い る 。 ・ ・ ・ ・ ・ ・ 民 間 の 需 要 に 対 す る 的 確 な 対 応 等 の 面 で も 有 益 で あ る の で 、 今 後 と も 必 要 で あ る と 考 え て い る 」 と 認 め た 。 そ の 後 、 政 権 交 代 し 、 民 主 党 政 権 下 に お い て 、 こ の よ う な あ っ せ ん に つ い て は 廃 止 さ れ た 。 
  • 以 前 は 、 税 理 士 に 占 め る 元 税 務 職 公 務 員 の 割 合 は 、 多 数 で あ っ た 。 現 在 は 減 少 傾 向 に あ る が 、 TKC創 業 者 飯 塚 毅 が 指 摘 し た ド イ ツ ( 3% ほ ど ) の よ う な 割 合 で は な い 。 そ の 反 面 、 大 学 院 で 修 士 号 を 取 得 し た こ と に よ る 試 験 免 除 者 の 割 合 が 増 え て い る 。 
  • IT、 AI、 ク ラ ウ ド コ ン ピ ュ ー テ ィ ン グ の 技 術 革 新 が 人 の 雇 用 を 奪 う 側 面 は 否 め な い 。 そ の た め 、 ア メ リ カ に お け る 租 税 法 教 育 と 同 様 、 国 立 大 学 を 中 心 と し て 社 会 科 学 系 の 博 士 課 程 へ の 特 別 入 試 制 度 を 設 置 す る こ と で 、 日 本 に お い て も 高 度 な 専 門 職 の 有 識 者 ( 公 認 会 計 士 、 税 理 士 、 弁 護 士 等 ) の 更 な る 研 鑽 を 促 し て い る 。 
  • ※ 参照元:https://ja.wikipedia.org



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