税について、調べてみた件

租 税 ( そ ぜ い 、 税 ( ぜ い ) 、 英 : tax) と は 、 国 や 地 方 公 共 団 体 ( 政 府 等 ) が 、 公 共 財 や 公 共 サ ー ビ ス の 経 費 と し て 、 法 令 の 定 め に 基 づ い て 国 民 や 住 民 に 負 担 を 求 め る 金 銭 で あ る 。 現 代 社 会 に お い て ほ と ん ど の 国 が 物 納 や 労 働 で は な く 「 お 金 ( お か ね 、 そ の 国 で 使 用 さ れ て い る 通 貨 ) 」 に よ る 納 税 方 法 を 採 用 し て お り 、 日 本 で は 税 金 ( ぜ い き ん ) と 呼 ば れ て い る 。 

税 制 ( ぜ い せ い ) と は 、 「 租 税 制 度 」 を 指 す 用 語 で あ り 、 国 家 の 運 営 に 係 る 歳 入 歳 出 ( 財 政 ) の 根 幹 、 ま た 政 治 経 済 ( 経 世 済 民 ) そ の も の で あ る 。 商 売 や 契 約 ・ 取 引 等 の 行 為 及 び 所 得 や 有 形 無 形 の 財 産 な ど に 対 し て 税 を 賦 課 す る こ と を 課 税 ( か ぜ い ) 、 課 税 さ れ た 税 を 納 め る こ と を 納 税 ( の う ぜ い ) 、 徴 収 す る こ と を 徴 税 ( ち ょ う ぜ い ) 、 そ れ ら に つ い て の 事 務 を 税 務 ( ぜ い む ) と い う 。 政 府 の 財 政 状 況 に お い て 租 税 徴 収 額 を 減 額 す る こ と を 減 税 、 逆 に 増 額 す る こ と を 増 税 と い う 。 

租 税 の 本 質 ・ 目 的 

政 府 が 「 お 金 」 の 価 値 を 保 証 す る こ と と 租 税 の 制 度 を 存 続 さ せ る こ と と は 表 裏 一 体 で 、 日 本 に お い て は 、 明 治 時 代 の 紙 幣 ・ 債 権 経 済 へ の 移 行 期 に 地 租 改 正 を 行 い 通 貨 に よ る 納 税 制 度 を 取 り 入 れ て い る 。 政 府 が 「 お 金 」 の 価 値 を 保 証 す る こ と は 、 近 世 社 会 以 降 に お い て 治 安 と 並 ん で 国 家 的 機 能 の 重 要 な 働 き の 1 つ で 、 国 内 的 な あ ら ゆ る 取 引 に お け る 一 定 の 価 値 お よ び 安 全 性 を 保 証 す る も の で あ る 。 な お 、 何 よ り も ま ず 念 頭 に お か な け れ ば な ら な い の は 、 「 税 制 改 革 」 が 法 改 正 で あ る と い う 事 実 で あ り 、 日 本 で は 、 昭 和 63(1988)年 、 竹 下 登 内 閣 の 元 、 賛 否 両 論 を 抱 え た ま ま 消 費 税 を 3% と す る 「 税 制 改 革 法 」 が 採 決 ・ 施 行 さ れ 、 同 法 に 基 づ き 平 成 元 (1989)年 に 消 費 税 法 が 施 行 さ れ た 。 

租 税 の 機 能 ・ 効 果 

政 府 は 、 国 家 の 基 盤 的 機 能 を 維 持 す る た め 、 個 人 か ら 生 殺 与 奪 の 権 利 を 取 り 上 げ 、 社 会 的 ジ レ ン マ や 外 部 性 ( フ リ ー ラ イ ダ ー ) を 回 避 す る 施 策 を 検 討 し な け れ ば な ら な い 。 租 税 に は 、 次 の 4つ の 機 能 ・ 効 果 が あ る と さ れ て い る 。 

  • 公 共 サ ー ビ ス の 費 用 調 達 機 能  – 「 市 場 の 失 敗 」 と い う 言 葉 に 象 徴 さ れ る 市 場 経 済 の も と で は 提 供 困 難 な サ ー ビ ス ( 軍 事 、 国 防 、 裁 判 、 警 察 、 公 共 事 業 な ど ) の 提 供 の た め の 費 用 を 調 達 す る た め の 機 能 。 
  • 所 得 の 再 分 配 機 能  – 自 由 ( 私 的 財 産 権 の 保 護 ) と 平 等 ( 生 存 権 の 保 障 ) は 、 究 極 的 に は 矛 盾 す る 考 え 方 で あ る が 、 今 日 の 多 く の 国 で は 、 い わ ゆ る 福 祉 国 家 の 理 念 の も と 、 国 家 が 一 定 程 度 私 的 財 産 に 干 渉 す る こ と も や む を 得 な い こ と と 考 え ら れ て い る 。 こ の よ う な 考 え 方 に 基 づ い て 持 て る 者 か ら 持 た ざ る 者 に 富 を 再 分 配 す る 機 能 。 
  • 経 済 へ の 阻 害 効 果  – 投 資 意 欲 の 妨 害 、 生 産 活 動 ・ 労 働 意 欲 の 阻 害 、 消 費 意 欲 の 低 下 な ど 、 経 済 が 本 来 あ る べ き 姿 を 歪 め 、 経 済 全 体 に 悪 影 響 を 与 え る 効 果 。 ジ ョ ン ・ メ イ ナ ー ド ・ ケ イ ン ズ も 述 べ る よ う に 、 政 府 が 忘 れ て は な ら な い 事 と し て 、 重 い 徴 税 は ビ ジ ネ ス な ど 経 済 活 動 を 完 全 に 止 め て し ま う の で あ り 、 極 端 に 高 い 税 率 で は な く 中 等 の 税 率 こ そ が 政 府 に と っ て の 最 大 の 税 収 に な る 。 特 に 、 国 富 が 著 し く 喪 失 し て 景 気 が 悪 化 し て い る 状 況 で の 増 税 に よ る 緊 縮 財 政 は 極 め て 有 害 な 政 策 で あ る 。 
  • 景 気 の 調 整 機 能  – 自 由 主 義 経 済 体 制 に お け る 特 殊 な 調 整 機 能 。 景 気 の 循 環 は 不 可 避 の も の と さ れ る が 、 景 気 の 加 熱 期 に は 増 税 を 行 う こ と に よ り 余 剰 資 金 を 減 ら し 投 資 の 抑 制 を 図 る 。 逆 に 後 退 期 に は 減 税 を 行 う こ と に よ り 余 剰 資 金 を 増 や し 投 資 の 活 性 化 を 行 う 。 こ れ に よ り 、 あ る 程 度 景 気 を 調 節 す る こ と が 可 能 で あ る と さ れ る 。 現 代 の 租 税 制 度 は 累 進 課 税 を 採 用 し て い る 租 税 が 国 等 の 主 要 な 財 源 を 占 め て い る た め 、 所 得 の 変 動 に 応 じ た 税 率 の 変 動 に よ り 、 景 気 が 自 動 的 に 調 整 さ れ る と い う 効 果 を 有 す る 。 こ の 効 果 は 「 自 動 景 気 調 整 機 能 ( ビ ル ト ・ イ ン ・ ス タ ビ ラ イ ザ ー ) 」 と 称 さ れ る 。 
  • 租 税 の 基 本 原 則 

    租 税 制 度 に 関 す る 一 般 的 な 基 本 原 則 と し て 、 ア ダ ム ・ ス ミ ス の 4原 則 や ワ グ ナ ー の 4大 原 則 ・ 9原 則 、 マ ス グ レ イ ブ の 7条 件 な ど の 租 税 原 則 が 知 ら れ て お り 、 そ れ ら の 理 念 は 「 公 平 ・ 中 立 ・ 簡 素 」 の 3点 に 集 約 で き る 。 そ れ ら は ト レ ー ド オ フ の 関 係 に 立 つ 場 合 も あ り 同 時 に 満 た さ れ る も の で は な く 、 公 正 で 偏 り の な い 税 体 系 を 実 現 す る こ と は 必 ず し も 容 易 で は な い 。 種 々 の 税 目 を 適 切 に 組 み 合 わ せ て 制 度 設 計 を 行 う 必 要 が あ る 。 

    財 政 政 策 上 の 原 則 

    国 民 経 済 上 の 原 則 

    公 正 の 原 則 

    租 税 行 政 上 の 原 則 

    租 税 法 律 主 義 

    租 税 法 律 主 義 と は 、 租 税 は 、 民 間 の 富 を 強 制 的 に 国 家 へ 移 転 さ せ る も の な の で 、 租 税 の 賦 課 ・ 徴 収 を 行 う に は 必 ず 法 律 の 根 拠 を 要 す る 、 と す る 原 則 。 こ の 原 則 が 初 め て 出 現 し た の は 、 13世 紀 イ ギ リ ス の マ グ ナ ・ カ ル タ で あ る 。 

    近 代 以 前 は 、 君 主 や 支 配 者 が 恣 意 的 な 租 税 運 用 を 行 う こ と が 多 か っ た が 、 近 代 に 入 る と 市 民 階 級 が 成 長 し 、 課 税 す る に は 課 税 さ れ る 側 の 同 意 が 必 要 だ と い う 思 想 が 一 般 的 と な り 始 め て い た 。 あ わ せ て 、 公 権 力 の 行 使 は 法 律 の 根 拠 に 基 づ く べ し と す る 法 治 主 義 も 広 が っ て い た 。 そ こ で 、 課 税 に 関 す る こ と は 、 国 民 = 課 税 さ れ る 側 の 代 表 か ら な る 議 会 が 制 定 し た 法 律 の 根 拠 に 基 づ く べ し と す る 基 本 原 則 、 す な わ ち 租 税 法 律 主 義 が 生 ま れ た 。 現 代 で は 、 ほ と ん ど の 民 主 国 家 で 租 税 法 律 主 義 が 憲 法 原 理 と さ れ て い る 。 

    租 税 が 課 さ れ る 根 拠 

    租 税 が 課 さ れ る 根 拠 と し て 、 大 き く は 次 の 2つ の 考 え 方 が あ る 。 

  • 利 益 説  – ロ ッ ク 、 ル ソ ー 、 ア ダ ム ・ ス ミ ス が 唱 え た 。 国 家 契 約 説 の 視 点 か ら 、 租 税 は 個 人 が 受 け る 公 共 サ ー ビ ス に 応 じ て 支 払 う 公 共 サ ー ビ ス の 対 価 で あ る と す る 考 え 方 。 後 述 す る 応 益 税 の 理 論 的 根 拠 と い え る 。 
  • 能 力 説  – ジ ョ ン ・ ス チ ュ ア ー ト ・ ミ ル 、 ワ グ ナ ー が 唱 え た 。 租 税 は 国 家 公 共 の 利 益 を 維 持 す る た め の 義 務 で あ り 、 人 々 は 各 人 の 能 力 に 応 じ て 租 税 を 負 担 し 、 そ れ に よ っ て そ の 義 務 を 果 た す と す る 。 「 義 務 説 」 と も 称 さ れ る 。 後 述 す る 応 能 税 の 理 論 的 根 拠 と い え る 。 
  • 租 税 の 種 類 

    租 税 制 度 は 仕 組 み の 異 な る さ ま ざ ま な 税 目 か ら 成 り 立 っ て い る 。 そ れ ぞ れ の 税 目 に は 長 所 と 短 所 が あ り 、 観 点 の 違 い に よ っ て 様 々 な 分 類 方 法 が あ る 。 

    所 得 課 税 ・ 消 費 課 税 ・ 資 産 課 税 等 

    税 負 担 の 尺 度 と な る 課 税 ベ ー ス に 着 目 し た 分 類 と し て 、 所 得 課 税 、 消 費 課 税 、 資 産 課 税 等 が あ る 。 OECD諸 国 に お け る 各 国 平 均 の 課 税 割 合 を 右 に 記 す 。 

    近 年 で は 就 労 の 促 進 や 所 得 再 分 配 機 能 の 強 化 等 を 目 的 と し て 、 所 得 課 税 な ど に 対 す る 給 付 付 き 税 額 控 除 の 導 入 も 進 ん で い る 。 給 付 付 き 税 額 控 除 は 制 度 の 複 雑 化 や 過 誤 支 給 、 不 正 受 給 な ど の 課 題 を 伴 う 反 面 、 課 税 最 低 限 以 下 の 層 を 含 む 低 所 得 世 帯 へ の 所 得 移 転 を 税 制 の 枠 内 で 実 現 で き 、 労 働 供 給 を 阻 害 し に く い 制 度 設 計 も 可 能 で あ る こ と か ら 、 格 差 是 正 や 消 費 税 な ど の 逆 進 性 対 策 に 適 す る と さ れ る 。 勤 労 所 得 や 就 労 時 間 の 条 件 を 加 味 し て 就 労 促 進 策 の 役 割 を 担 う 勤 労 税 額 控 除 は 、 ア メ リ カ 、 イ ギ リ ス 、 フ ラ ン ス 、 オ ラ ン ダ 、 ス ウ ェ ー デ ン 、 カ ナ ダ 、 ニ ュ ー ジ ー ラ ン ド 、 韓 国 な ど 10か 国 以 上 が 導 入 し て い る 。 子 育 て 支 援 を 目 的 と す る 児 童 税 額 控 除 は ア メ リ カ 、 イ ギ リ ス な ど が 採 用 し て い る ほ か 、 ド イ ツ や カ ナ ダ な ど も 同 趣 旨 の 給 付 制 度 を 設 け て い る 。 消 費 税 の 逆 進 性 緩 和 を 目 的 と す る 消 費 税 逆 進 性 対 策 税 額 控 除 は カ ナ ダ や シ ン ガ ポ ー ル な ど が 導 入 し て い る 。 

    国 税 と 地 方 税 

    租 税 は 課 税 権 者 に 応 じ て 国 税 と 地 方 税 に 区 分 で き る 。 子 ど も 手 当 の よ う な 生 存 保 障 の 支 出 は 、 国 が 全 額 財 源 を 負 担 す る の が 論 理 的 に は 一 貫 す る が 、 対 人 社 会 サ ー ビ ス な ど 現 物 給 付 に つ い て は 、 地 方 自 治 体 が 供 給 主 体 と な る 。 国 税 で は 富 裕 層 へ の 課 税 や 矯 正 的 正 義 ( 応 能 原 則 ) が 重 視 さ れ る が 、 所 得 の 多 寡 を 問 わ な い ユ ニ バ ー サ リ ズ ム の 視 点 か ら す れ ば 、 地 方 税 に 関 し て は む し ろ す べ て の 参 加 者 が 負 担 す る 配 分 的 正 義 ( 応 益 原 則 、 水 平 的 公 平 性 ) が 基 準 と な る 。 

    国 税 の 課 税 権 者 は 国 、 地 方 税 の 課 税 権 者 は 各 地 方 自 治 体 と な る が 、 地 方 税 に 関 す る 税 率 な ど の 決 定 は 必 ず し も 各 自 治 体 の 自 由 裁 量 で は な く 、 税 率 の 上 下 限 な ど 、 国 に よ っ て 様 々 な 形 で の 制 約 が 設 け ら れ て い る 。 チ ェ コ 、 デ ン マ ー  ク 、 フ ィ ン ラ ン ド 、 ア イ ス ラ ン ド 、 ノ ル ウ ェ ー 、 ポ ル ト ガ ル 、 ス ペ イ ン と い っ た 国 々 で は 地 方 税 の 税 目 に 対 し て 上 限 と 下 限 両 方 の 制 限 が 存 在 し 、 オ ー ス ト ラ リ ア 、 ベ ル ギ ー 、 フ ラ ン ス 、 ハ ン ガ リ ー 、 オ ラ ン ダ 、 ポ ー ラ ン ド 、 ス イ ス 、 イ ギ リ ス 、 ア メ リ カ な ど は 上 限 の み が 存 在 す る 。 イ タ リ ア の 州 生 産 活 動 税 の よ う に 、 国 が 定 め た 標 準 税 率 を 基 準 に 税 率 の 上 下 限 幅 が 決 め ら れ て い る ケ ー ス も あ る 。 日 本 で は 法 人 課 税 を 中 心 に 税 率 の 上 限 ( 制 限 税 率 ) が 設 け ら れ て い る が 、 直 接 的 に 下 限 を 定 め た 規 制 は 存 在 せ す 、 法 的 拘 束 力 の 無 い 標 準 税 率 を 地 方 債 の 起 債 許 可 や 政 府 間 財 政 移 転 制 度 ( 地 方 交 付 税 交 付 金 ) の 交 付 額 算 定 と 連 動 さ せ る こ と で 、 そ れ を 下 回 る 税 率 の 選 択 を 抑 制 す る 制 度 設 計 と な っ て い る 。 上 位 政 府 に よ る 起 債 制 限 と 政 府 間 財 政 移 転 の 双 方 を 背 景 と し て 地 方 税 率 が 下 方 硬 直 的 に な っ て い る 例 は 、 日 本 以 外 の 主 要 国 に は 見 当 た ら ず 、 日 本 の 標 準 税 率 制 度 は 国 際 的 に み て も か な り ユ ニ ー ク な 制 度 で あ る と い え る 。 

    普 通 税 と 目 的 税 

    租 税 は 、 特 に そ の 使 途 を 特 定 し な い で 徴 収 さ れ る 普 通 税 と 、 一 定 の 政 策 目 的 を 達 成 す る た め に 使 途 を 特 定 し て 徴 収 さ れ る 目 的 税 と に 区 分 で き る 。 目 的 税 は 公 的 サ ー ビ ス の 受 益 と 負 担 と が 密 接 に 対 応 し て い る 場 合 は 合 理 性 を 伴 っ た 仕 組 み と な る 反 面 、 財 政 の 硬 直 化 を 招 く 傾 向 が あ り 、 継 続 的 に 妥 当 性 を 吟 味 し て い く 必 要 が あ る 。 

    直 接 税 と 間 接 税 

    納 税 者 と 納 税 義 務 者 が 一 致 す る こ と を 予 定 し た 租 税 を 直 接 税 と い い 、 商 品 や サ ー ビ ス の 価 格 を 通 じ て 税 が 納 税 義 務 者 か ら 消 費 者 に 転 嫁 さ れ る こ と を 予 定 し た 租 税 を 間 接 税 と い う 。 日 本 の 税 目 で は 所 得 税 や 法 人 税 な ど が 直 接 税 で あ り 、 消 費 税 や た ば こ 税 な ど が 間 接 税 で あ る 。 直 接 税 は オ フ シ ョ ア 市 場 の 活 用 に よ り 税 収 が 減 っ て い る 。 

    従 量 税 と 従 価 税 

    数 量 あ た り で 税 率 を 定 め た 税 を 従 量 税 、 価 額 単 位 で 課 さ れ る 税 を 従 価 税 と い う 。 

    応 益 課 税 と 応 能 課 税 

    納 税 者 の 担 税 力 、 す な わ ち 租 税 の 負 担 能 力 に 応 じ て 賦 課 す る 立 場 の 考 え 方 を 応 能 課 税 、 公 共 サ ー ビ ス の 受 益 に 応 じ て 課 税 す べ き と す る 考 え 方 を 応 益 課 税 と い う 。 租 税 は 公 益 サ ー ビ ス の た め の 財 源 で あ る こ と か ら 、 少 な か ら ず 応 益 課 税 の 要 素 が 内 在 す る が 、 個 別 の 受 益 と 負 担 と の 関 係 が 必 ず し も 明 確 で な く 、 応 益 負 担 だ け で は 成 り 立 た な い 。 地 方 税 は 地 域 住 民 に よ る 負 担 分 任 と い う 性 格 上 、 応 益 課 税 の 要 素 が よ り 重 視 さ れ る 。 

    徴 収 方 式 

    税 の 徴 収 方 式 と し て は 、 申 告 課 税 と 賦 課 課 税 の 二 つ の 方 式 が 主 な 方 式 と な っ て い る 。 賦 課 課 税 方 式 は 各 政 府 が 納 付 義 務 を 持 つ も の に 税 額 を 計 算 し て 賦 課 す る も の で あ り 、 申 告 課 税 は 逆 に 納 付 義 務 を 持 つ も の が 自 ら 税 額 を 計 算 し て 政 府 に 申 告 す る も の で あ る 。 賦 課 課 税 方 式 は 近 代 ま で は 中 心 的 な 徴 収 方 式 で あ っ た も の の 、 20世 紀 後 半 に 入 る と 申 告 課 税 が 主 流 の 納 付 方 式 と な っ た 。 こ の ほ か 、 い く つ か の 国 家 に お い て は 納 税 者 へ の 給 与 等 の 支 払 い の 際 に そ の 雇 用 者 が あ ら か じ め 税 額 相 当 を 天 引 き し て お く 、 い わ ゆ る 源 泉 徴 収 が 行 わ れ て い る 。 ま た 、 文 書 に 対 し 収 入 印 紙 を 貼 り 付 け て 納 付 す る 印 紙 納 付 も あ る 。 

    租 税 の 歴 史 

    租 税 の 歴 史 は 国 家 の 歴 史 と 密 接 に 関 連 す る 。 極 端 な 増 税 は 、 農 民 な ど 税 の 負 担 者 を 疲 弊 さ せ 反 乱 を 招 き 国 家 の 滅 亡 に つ な が る こ と も あ っ た 。 歴 史 的 に は 、 労 働 、 兵 役 や そ の 地 方 の 特 産 物 等 に よ る 納 税 が 行 わ れ た 時 代 が あ っ た 。 例 え ば 万 里 の 長 城 な ど 歴 史 的 な 建 造 物 の 多 く は 、 強 制 的 な 労 働 力 の 徴 発 よ り 作 ら れ た も の と 考 え ら れ て い る 。 

    租 税 制 度 は 主 に 次 の よ う な 変 遷 を 遂 げ た 。 

    古 代 

    原 始 に は 、 神 に 奉 じ た 物 を 再 分 配 す る 、 と い う 形 を 取 っ て い た と さ れ て い る 。 社 会 的 分 業 に よ っ て 私 的 耕 作 や 家 内 工 業 の 発 展 と と も に 集 団 の 中 で 支 配 者 と 被 支 配 者 が 生 じ 、 支 配 者 は 被 支 配 者 か ら 財 産 の 一 部 を 得 る よ う に な っ た 。 こ れ に は 、 被 支 配 者 が 支 配 者 に 差 し 出 す 犠 牲 的 貢 納 と 支 配 者 が 被 支 配 者 か ら 徴 収 す る 命 令 的 賦 課 が あ っ た 。 古 代 の 税 と し て は 、 物 納 と 賦 役 が 主 に 用 い ら れ た 。 物 納 は 農 村 に お い て は 穀 物 を 主 と す る 収 穫 が 主 で あ り 、 そ れ に 古 代 に お い て は 貴 重 品 で あ っ た 布 や 、 そ の 地 方 の 特 産 品 を 特 別 に 納 付 さ せ る こ と も 行 わ れ た 。 賦 役 は 税 と し て 被 支 配 者 に 課 せ ら れ る 労 役 の こ と で あ り 、 土 木 工 事 な ど の 公 共 事 業 や 、 領 主 支 配 地 に お け る 耕 作 な ど 様 々 な 形 態 を 取 っ た 。 

    古 代 エ ジ プ ト の パ ピ ル ス 文 書 に 当 時 の 農 民 に 対 す る 厳 し い 搾 取 と 免 税 特 権 を も つ 神 官 ・ 書 記 に 関 す る 記 述 が あ る 。 

    古 代 イ ン ド の マ ウ リ ヤ 朝 で は 、 農 民 に 対 し 収 穫 高 の 四 分 の 一 程 度 を 賦 課 し 、 強 制 労 働 も 行 わ れ て い た 。 

    ロ ー マ 帝 国 の 税 制 の 基 本 は 簡 潔 で あ り 、 属 州 民 に の み 課 さ れ る 収 入 の 10% に 当 た る 属 州 税 ( 10分 の 1税 ) 、 ロ ー マ 市 民 と 属 州 民 双 方 に 課 さ れ る 商 品 の 売 買 ご と に 掛 け ら れ る 2%の 売 上 税 ( 50分 の 1税 ) 、 ロ ー マ 市 民 に の み 課 さ れ る 遺 産 相 続 税 や 解 放 奴 隷 税 な ど で あ っ た 。 3世 紀 の ア ン ト ニ ヌ ス 勅 令 以 降 は 国 庫 収 入 が 減 少 し 、 軍 団 編 成 費 用 な ど を 賄 う た め の 臨 時 課 税 が 行 わ れ る こ と も あ っ た 。 マ ル ク ス ・ ユ ニ ウ ス ・ ブ ル ー ト ゥ ス は 属 州 の 長 官 に 赴 任 し た と き 、 住 民 に 10年 分 の 税 の 前 払 い を 要 求 し た 。 

    日 本 

    中 国 

    古 代 中 国 の 漢 の 主 要 財 源 は 、 算 賦 ( 人 頭 税 及 び 財 産 税 ) 、 田 租 、 徭 役 ( 労 働 の 提 供 ) で あ っ た 。 

    北 魏 に お い て 均 田 制 が 成 立 し た の ち 、 こ れ に 基 づ い て 北 周 が 租 庸 調 の 税 制 を は じ め 、 唐 で も こ の 税 法 を 当 初 は 引 き 継 い だ 。 し か し 玄 宗 期 に 入 る と 土 地 の 集 積 が 進 み 均 田 制 が 崩 壊 し 、 土 地 の 存 在 が 前 提 で あ っ た 租 庸 調 制 も 同 時 に 崩 壊 し た た め 、 780年 に は 徳 宗 の 宰 相 楊 炎 に よ っ て 両 税 法 が 導 入 さ れ た 。 こ れ は 税 の 簡 素 化 と 実 情 に 合 わ せ た 変 更 に よ っ て 税 収 を 回 復 さ せ る 試 み で あ り 、 以 後 明 に い た る ま で 歴 代 王 朝 は こ の 税 法 を 維 持 し 続 け た 。 し か し 明 代 に 入 る と 再 び 税 制 の 実 情 と の か い 離 が 起 こ り 、 税 制 は 複 雑 化 し た た め 、 16世 紀 末 の 万 暦 帝 期 に お い て 、 宰 相 張 居 正 が 税 を 丁 税 ( 人 頭 税 ) と 地 税 に ま と め て 銀 で 一 括 納 入 さ せ る 一 条 鞭 法 を 導 入 し た 。 清 代 に 入 る と 、 丁 銀 を 地 銀 に 繰 り 込 ん で 一 本 化 し た 地 丁 銀 制 が 導 入 さ れ た 。 

    イ ス ラ ム 

    イ ス ラ ー ム を 国 教 と す る い く つ か の 王 朝 で は 、 ズ ィ ン ミ ー ( 異 教 徒 。 キ リ ス ト 教 徒 ・ ユ ダ ヤ 教 徒 な ど ) に 対 し て ジ ズ ヤ ( 人 頭 税 ) の 徴 収 が 行 わ れ た 。 こ の 方 式 は 7世 紀 の ウ マ イ ヤ 朝 を 起 源 と し て い る 。 正 統 カ リ フ 時 代 に は 税 制 は い ま だ 未 整 備 で あ っ た が 、 ウ マ イ ヤ 朝 期 に 入 る ア ラ ブ 人 以 外 の イ ス ラ ム 教 徒 ( マ ワ ー リ ー ) お よ び 異 教 徒 か ら ジ ズ ヤ と ハ ラ ー ジ ュ ( 土 地 税 ) の 双 方 を 徴 収 す る こ と と な っ た 。 し か し こ の 方 式 は マ ワ ー リ ー か ら の 大 き な 反 発 を 招 き 、 ア ッ バ ー ス 革 命 を 招 く こ と と な っ た 。 こ う し て 成 立 し た ア ッ バ ー ス 朝 は マ ワ ー リ ー か ら ジ ズ ヤ の 納 入 義 務 を 撤 廃 し 、 ま た ア ラ ブ 人 の イ ス ラ ム 教 徒 で あ っ て も ハ ラ ー ジ ュ の 納 入 を 義 務 付 け た 。 こ う し て 成 立 し た ジ ズ ヤ ( 異 教 徒 へ の 人 頭 税 ) と ハ ラ ー ジ ュ ( 全 国 民 対 象 の 土 地 税 ) の 二 本 立 て の 税 制 は 、 イ ス ラ ー ム 諸 王 朝 の 基 本 税 制 と な っ て 広 ま っ て い っ た 。 

    ヨ ー ロ ッ パ 

    中 世 ヨ ー ロ ッ パ で は 封 建 制 が 採 ら れ 、 土 地 を 支 配 す る 封 建 領 主 は 土 地 を 耕 作 す る 農 民 か ら 貢 納 を 得 て 生 活 し て い た 。 貢 納 の ほ か 、 領 主 直 営 地 に お け る 賦 役 農 耕 も 重 要 な 税 の ひ と つ で あ っ た 。 そ の 代 り 、 領 主 は 統 治 者 と し て 領 民 を 外 敵 か ら 守 る 役 割 を 果 た し て い た 。 領 主 の 主 収 入 は 地 代 で あ っ た が 、 私 的 収 入 と 公 的 収 入 が 同 一 と な っ て お り 、 し ば し ば 戦 費 調 達 の た め に 臨 時 収 入 が 課 さ れ た 。 そ の 後 、 領 主 は 戦 争 や 武 器 の 改 良 、 傭 兵 の 台 頭 に よ っ て 財 政 難 に 陥 り 、 相 続 税 ・ 死 亡 税 の 新 設 や 地 代 を 上 げ る 。 し か し 、 そ れ で も 賄 い き れ な く な っ た 領 主 は 特 権 収 入 に 頼 る よ う に な る 。 

    こ こ で 言 う 特 権 と は 、 鋳 貨 ・ 製 塩 ・ 狩 猟 ・ 探 鉱 ( 後 に 郵 便 ・ 売 店 ) を 指 し 、 領 主 は こ の 特 権 を 売 渡 す こ と で 収 入 を 得 た 。 特 権 収 入 の 発 生 は 実 物 経 済 か ら 貨 幣 経 済 へ の 移 行 の 一 つ の 表 れ と み ら れ て い る 。 

    貨 幣 経 済 が 発 達 す る と 新 し い 階 級 と し て 商 人 階 級 が 生 ま れ る 。 土 地 は 売 買 の 対 象 と な り 、 領 主 と 農 民 の 関 係 は 主 従 関 係 か ら 貨 幣 関 係 へ と 変 質 し た 。 貴 族 は 土 地 の 所 有 と 地 代 収 入 を 失 っ た た め 、 商 人 た ち に 市 場 税 ・ 入 市 税 ・ 営 業 免 許 税 ・ 関 税 ・ 運 送 税 ・ 鉱 山 特 権 税 な ど を 課 す 。 こ れ ら は 租 税 と 手 数 料 、 両 方 の 側 面 を 持 っ て い た 。 

    1624年 に は オ ラ ン ダ に お い て 収 入 印 紙 が 初 め て 導 入 さ れ 、 17世 紀 中 に は ヨ ー ロ ッ パ の 多 く の 国 家 に 広 ま っ た 。 

    租 税 時 代 

    封 建 末 期 の 貴 族 た ち は 商 人 た ち か ら 借 金 を 重 ね て い た た め 、 遂 に 徴 税 権 を 商 人 た ち に 売 渡 す 。 こ の 商 人 た ち は 租 税 の 代 徴 を 行 う 徴 税 請 負 人 と し て 人 々 か ら 税 を 徴 収 し た が 、 増 益 分 は 自 ら の 懐 に 入 る た め 、 過 剰 な 租 税 の 取 り 立 て が 行 わ れ た 。 特 に 18世 紀 の フ ラ ン ス の ア ン シ ャ ン ・ レ ジ ー ム の 下 で は 、 3つ の 身 分 の う ち 、 第 一 身 分 ( 聖 職 者 ) ・ 第 二 身 分 ( 貴 族 ) は 免 税 の 特 権 を 持 っ て い た 。 こ の た め 人 々 の 租 税 に 対 す る 不 満 が 高 ま っ て い く 。 

    1789年 の フ ラ ン ス 革 命 と こ れ に 続 く 市 民 革 命 に よ っ て ヨ ー ロ ッ パ の 封 建 制 は 崩 壊 し 、 立 憲 君 主 制 が 始 ま っ た 。 国 家 の 収 入 は 経 常 収 支 と し て の 租 税 が 大 半 を 占 め る よ う に な る 。 ま た 、 君 主 の 私 的 収 入 と 国 庫 収 入 が 切 り 離 さ れ 、 租 税 収 入 が 歳 入 の 中 心 を 占 め る 公 共 財 政 が 確 立 し 、 現 代 ま で 続 い て い る 租 税 時 代 が 始 ま る 。 ま た こ の 時 代 に な る と 近 代 化 と と も に 賦 役 は ほ と ん ど の 地 域 に お い て 廃 止 さ れ 、 労 働 に 対 し 国 家 が 賃 金 を 払 っ て 公 共 工 事 な ど を 行 う よ う に な っ て い っ た 。 

    立 憲 制 と と も に 租 税 法 律 主 義 も 普 及 し 、 イ ギ リ ス の 「 権 利 の 請 願 」 「 権 利 の 章 典 」 な ど に よ っ て 確 立 し て い く 。 さ ら に フ レ ン チ ・ イ ン デ ィ ア ン 戦 争 に よ る 財 政 難 か ら イ ギ リ ス 議 会 が 英 領 ア メ リ カ 植 民 地 に 砂 糖 法 や 印 紙 法 、 茶 税 な ど の タ ウ ン ゼ ン ド 諸 法 に よ っ て 次 々 と 課 税 を 試 み よ う と し た こ と は ア メ リ カ 植 民 地 を 激 昂 さ せ 、 租 税 法 律 主 義 に 由 来 す る 「 代 表 な く し て 課 税 な し 」 と い う 有 名 な ス ロ ー ガ ン の も と で ア メ リ カ 独 立 戦 争 を 引 き 起 こ す き っ か け と な っ た 。 

    1799年 、 イ ギ リ ス で は ナ ポ レ オ ン 戦 争 の 戦 費 を 調 達 す る た め に 所 得 に 対 し て 課 税 が 行 わ れ た 。 こ れ 以 降 、 産 業 革 命 に よ る 資 本 主 義 の 発 達 を 背 景 に 所 得 税 を 中 心 と し た 所 得 課 税 が 世 界 に 普 及 し て い く 。 た だ し 初 期 の 所 得 課 税 は 高 額 所 得 者 に 対 す る も の で 、 税 収 総 額 と し て は わ ず か な も の で あ っ た 。 

    20世 紀 に は 、 社 会 主 義 の 台 頭 や 社 会 権 の 定 着 に よ っ て 、 所 得 税 ・ 相 続 税 の 累 進 税 率 が 強 化 さ れ た 。 し か し 、 1980年 代 に 入 る と 企 業 意 欲 ・ 労 働 意 欲 を 高 め る た め に 税 率 の フ ラ ッ ト 化 が 行 わ れ た 。 ま た 20世 紀 も 中 盤 に い た る ま で 消 費 課 税 は あ る 特 定 の 商 品 の み に か け ら れ る も の で あ っ た が 、 1954年 に 一 般 的 な 消 費 す べ て に か け ら れ る 付 加 価 値 税 が フ ラ ン ス に お い て 導 入 さ れ 、 以 降 世 界 各 国 に お い て 導 入 さ れ る よ う に な っ て い っ た 。 

    理 論 

    ラ ッ フ ァ ー 曲 線 

    ラ ッ フ ァ ー 曲 線 の 一 つ の 可 能 な 結 果 は 、 一 定 の 値 を 超 え た 税 率 の 増 大 は 税 収 の さ ら な る 増 収 に た い し て 反 生 産 的 に な る で あ ろ う 、 こ と で あ る 。 任 意 の 与 え ら れ た 経 済 に た い す る 仮 説 的 な ラ ッ フ ァ ー 曲 線 は た だ 見 積 も る こ と だ け が で き る 。 そ し て こ の よ う な 見 積 も り は し ば し ば 論 争 に な る 。 The New Palgrave Dictionary of Economics( 英 語 版 ) は 、 税 収 最 大 化 の 税 率 の 評 価 す な わ ち 見 積 も り は 、 70% の 近 辺 の 中 間 の 領 域 を も っ て 、 広 く 様 々 で あ る こ と を 報 告 す る 。 

    最 適 な 課 税 

    多 く の 政 府 は 、 歪 の な い 租 税 に よ る か ま た は 或 る 二 重 の 配 当 金 を 与 え る も の で あ る 諸 租 税 を 通 し て 、 割 り 当 て ら れ る も の の と こ ろ の も の を 超 え た も の で あ る 歳 入 を 行 う 。 最 適 課 税 理 論 ( 英 : optimal taxation theory) は 経 済 学 の 分 野 で あ っ て 、 そ れ は 最 小 の 無 効 な 重 み 付 け 費 用 ( 英 : dead-weight cost) を 持 つ か ま た は 厚 生 の 意 味 に お い て 最 大 の 効 用 ( 英 : outcome) を 持 つ よ う に 課 税 を い か に 構 築 す る か を 考 え る 。 

    関 連 用 語 

  • 租 税 負 担 率 
    ※ 参照元:https://ja.wikipedia.org



  • 理士/金/理士試験/関/込計算/抜き計算/金計算/務調査//相続率/金対策/金種類/金使い道/制改正/金作文/贈与率/務署相談/制改正大綱/率/プリウス金/金控除/額表/金クレジットカード/金英語/扶養とは/金時効/扶養/金使われ方/金滞納差し押さえ/金相談/物品/金申告/金無駄遣い/金計算機/金還付/区分/金問題/金ポスター/金控除とは/金免除/金ニュース/金意味/金計算方法/nhk金/金延滞金/金滞納時効/金納付書/金標語/金給料/金勉強/金一覧/金いくら/npo法人金/扶養子供/金年金/金収入/金資格/自動車プリウス/金仕組み/扶養配偶者/金10/金割合/金バイト/金イラスト/金クレジット/金種類一覧/金確定申告/金歴史/金ランキング/金督促状/金って何/ペット/npo金/金絵はがき/金計算仕方/金何パーセント/金とは/金計算の仕方/金延滞金時効/金増/金日本/金無料相談/金徴収/金内訳/自動車4月/金医療費控除/読み方/金役割/グアム金/金法律/金社会保障/改正/金川柳/金引き上げ/扶養年金/金何に使われる/金問い合わせ/金質問/の作文書きやすい/金制度/漢字/金病院/熟語/金延滞金計算/習字/金何種類/金セミナー/控除対象薬/金控除計算/金特別徴収/金fx/金中国語/金配偶者控除/金アプリ/金扶養家族/金まとめ/金数/金基礎控除/金累進課/金俳句/金絵/金公務員/金8/金アニメ/金パーセント/金減免/金使い道グラフ/金知識/の作文副賞/金電卓/金年度/金英語で/金仕事/金時効中断/金年末調整/金世界ランキング/金滞納処分/金アメリカ/金還付時効/金マイナンバー/金均等割/金源泉徴収/金なぜ必要/金値段/金出し方/金イメージ/金法人/表示/金不動産/金わかりやすく/本/グリーン/金名言/ポスター中学生/金優遇/金漫画/の作文東京都/金計算式/群馬県/金入門/金何円/金5/車金プリウス/90円/金督促/金延滞金減免/グーグル/金変更/金wiki/情報/調査/金オークション/金更正/金用語/ダンピング/980円/サービス料/ちから/金説明/優遇措置/抜き計算8/金ドラマ/訓読み/金乙欄/読み/金論文/金レポート/貿易金/金無料相談電話/漢字成り立ち/金時効起算日/8パーセント計算/金乙/部首/金学習/雑誌/金納期限/決定通知書/金大学/庁/