所得税について調べてみた件

所 得 税 ( し ょ と く ぜ い ) と は 、 担 税 力 の 源 泉 を 、 所 得 、 消 費 及 び 資 産 と 区 分 し た 場 合 に 、 個 人 の 所 得 に 対 し て 課 さ れ る 税 金 の こ と 。 

分 類 

所 得 税 は 広 義 の 所 得 税 と 狭 義 の 所 得 税 に 分 類 で き る 。 

  • 広 義 に は 、 狭 義 の 所 得 税 の ほ か 、 国 税 ( 中 央 税 ) に お け る 法 人 の 各 事 業 年 度 の 所 得 に 対 し て 課 せ ら れ る 法 人 税 や 地 方 税 に お け る 住 民 税 、 事 業 税 な ど も こ れ に 含 ま れ る 。 
  • 狭 義 は 、 1月 1日 か ら 12月 31日 ま で の 1年 間 に 生 じ た 個 人 の 所 得 に 課 税 さ れ る 税 金 ( 国 税 ) の 事 を 指 す 。 こ の 税 金 に 係 る 実 体 法 と し て 、 日 本 で は 所 得 税 法 ( 昭 和 40年 3月 31日 法 律 第 33号 ) が あ る 。 
  • こ こ で は 、 主 に 上 記 2.の 狭 義 の 所 得 税 に つ い て 記 述 す る 。 

    所 得 概 念 論 

    所 得 概 念 論 と は 所 得 と は 何 か と い う 議 論 で あ る 。 所 得 税 導 入 以 来 、 様 々 な 展 開 を 見 せ て き た 。 

    所 得 税 の 課 税 対 象 と な る 所 得 の と ら え か た に は 次 に 掲 げ る 通 り い く つ か の 考 え 方 が あ る 。 今 日 で は 、 次 の 3つ の う ち 、 包 括 的 所 得 概 念 が 有 力 で あ る が 、 一 方 で 、 ヨ ー ロ ッ パ 諸 国 で は 制 限 的 所 得 概 念 の 考 え 方 も 根 強 く 、 た と え ば 、 ド イ ツ や フ ラ ン ス で は 株 式 譲 渡 益 が 非 課 税 と さ れ る 。 ま た 、 北 欧 諸 国 で は 、 主 に 包 括 的 所 得 概 念 の 非 効 率 性 に 着 目 し て 、 投 資 所 得 と 勤 労 所 得 と を 区 分 し て 前 者 に は 比 例 税 率 課 税 を 行 い 、 後 者 に は 累 進 税 率 を 適 用 す る 二 元 的 所 得 税 が 採 用 さ れ て い る 。 

    制 限 的 所 得 概 念 

    課 税 所 得 は 、 反 復 継 続 す る 活 動 か ら 得 ら れ る も の に 限 定 し 、 偶 発 的 ・ 一 時 的 な も の は 課 税 し な い と す る 考 え 方 。 い わ ゆ る 取 得 型 所 得 概 念 の 一 つ 。 

    産 業 革 命 以 降 、 資 本 の 自 立 的 運 動 ( 資 本 の 循 環 ) の 結 果 と し て 賃 金 ・ 利 潤 ・ 利 子 ・ 配 当 ・ 地 代 な ど 、 継 続 的 ・ 反 復 的 利 益 が 生 み 出 さ れ る よ う に な っ て い っ た 。 そ れ ら は 確 実 ・ 安 定 的 な 税 源 で あ り 、 把 握 も 容 易 だ っ た た め 所 得 税 の 成 立 を 促 し た 。 こ の よ う な 背 景 を 元 に 、 利 益 を 生 み 出 す 源 泉 に 着 目 し て 反 復 継 続 す る 活 動 か ら 得 ら れ る も の の み を 所 得 と す る 学 説 ( 所 得 源 泉 説 ) が 生 ま れ る 。 こ の 所 得 源 泉 説 は 国 民 所 得 論 を 基 礎 理 論 と し て 19世 紀 か ら 20世 紀 初 頭 の ド イ ツ ( ド イ ツ 帝 国 ) を 中 心 に 唱 え ら れ た 。 

    制 限 的 所 得 概 念 を 前 提 と し た 所 得 税 に は 、 所 得 を 源 泉 に よ っ て 分 類 し 各 所 得 ご と に 異 な っ た 税 率 ・ 税 額 を 課 税 す る 分 類 所 得 税 ( イ ギ リ ス な ど ) と 所 得 の 源 泉 別 に 純 所 得 を 算 出 し そ れ ら を 合 算 し て 課 税 す る 一 種 の 総 合 的 所 得 税 ( プ ロ イ セ ン や そ れ を 参 考 に し た 戦 前 の 日 本 な ど ) が あ る 。 

    消 費 型 所 得 概 念 

    課 税 所 得 は 、 所 得 の 内 、 消 費 に よ り 効 用 の 得 ら れ た 部 分 と す る 考 え 方 。 所 得 は 人 の 一 定 期 間 の 消 費 の 総 額 に よ っ て 測 定 さ れ る 。 貯 蓄 を 所 得 か ら 除 外 す る 一 方 、 借 入 金 に よ る 消 費 も 所 得 に 含 ま れ る 。 ジ ョ ン ・ ス チ ュ ア ー ト ・ ミ ル や ア ー ヴ ィ ン グ ・ フ ィ ッ シ ャ ー の 理 論 に よ る も の で 、 フ ィ ッ シ ャ ー 、 カ ル ド ア に よ り 提 唱 さ れ 今 で も 経 済 学 者 の 間 に は 根 強 い 支 持 が あ る な ど 、 理 論 的 に は 一 定 の 有 用 性 が 認 め ら れ て い る 

    消 費 型 所 得 税 概 念 を 採 用 す る 所 得 税 ( 消 費 型 ・ 支 出 型 所 得 税 、 支 出 税 ) は イ ン ド や セ イ ロ ン ( 現 ス リ ラ ン カ ) で 短 期 間 実 施 さ れ た こ と も あ る が 定 着 し な か っ た 。 貯 蓄 除 外 に 起 因 す る 不 公 平 、 消 費 の 把 握 ・ 貴 族 判 定 の 困 難 性 、 一 般 常 識 か ら の 乖 離 な ど が 原 因 で あ る 。 

    た だ し 、 支 出 税 は 内 容 的 に は 一 般 消 費 税 に 類 似 す る た め 、 一 般 所 得 税 と し て の 付 加 価 値 税 に よ っ て 代 替 さ れ て い る と も 見 る こ と が で き る 。 

    包 括 的 所 得 概 念 

    ド イ ツ の 財 政 学 者 シ ャ ン ツ ( Georg von Schanz) が 唱 え た 純 資 産 増 価 説 に は じ ま り 、 ア メ リ カ の ヘ イ グ ( Robert M. Haig) と サ イ モ ン ズ ( Herry C. Simons) に よ っ て 発 展 し た 概 念 。 シ ャ ン ツ = ヘ イ グ = サ イ モ ン ズ 概 念 、 ヘ イ グ と サ イ モ ン ズ の 頭 文 字 を と っ て H-S概 念 と も い わ れ る 。 課 担 税 力 を 増 加 さ せ る 経 済 的 な 利 得 は す べ て 純 資 産 の 増 加 で あ り 、 所 得 で あ る と す る 考 え 方 で 、 「 所 得 = 蓄 積 + 消 費 」 と い う 定 式 で あ ら わ さ れ る 。 い わ ゆ る 取 得 型 所 得 概 念 の 一 つ で あ る 。 一 時 的 ・ 偶 発 的 な 利 得 も 所 得 と な り 、 相 続 も 所 得 と し て み な す (相 続 税 参 照 )。 

    包 括 的 所 得 概 念 は 公 平 負 担 の 要 請 ( 担 税 力 に 応 じ た 負 担 の 原 則 ) に 適 合 し 、 20世 紀 の 福 祉 国 家 に 適 し た 所 得 概 念 で あ っ た た め 、 広 い 支 持 を 集 め る こ と と な っ た 。 包 括 的 所 得 概 念 を 採 用 す る 総 合 累 進 所 得 税 は 全 所 得 を 1 つ の 累 進 税 率 表 で 適 応 し 課 税 す る こ と が 可 能 に な り 、 国 家 財 政 調 達 機 能 ・ 再 分 配 機 能 や 景 気 調 整 機 能 ・ 資 源 再 配 分 機 能 を 高 め る こ と が で き る 。 

    他 方 、 問 題 点 も あ り 、 本 来 で あ れ ば 、 未 実 現 の 利 得 や 帰 属 所 得 も 課 税 の 対 象 と さ れ る べ き で あ る が 、 捕 捉 な い し 評 価 が 困 難 で あ り 、 課 税 の 対 象 と な ら な い 場 合 が 多 く 、 た と え ば 未 実 現 の 利 得 の 一 つ で あ る キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン は 、 実 現 さ れ な け れ ば 課 税 さ れ な い 。 ま た 1970年 代 の 経 済 停 滞 期 の ア メ リ カ に お い て 、 包 括 的 所 得 税 の 概 念 は 、 理 論 的 に は 明 快 だ が 、 現 実 の 課 税 把 握 に お い て は 、 概 念 の 曖 昧 さ を 払 拭 で き ず 、 課 税 当 局 が 所 得 の 把 握 が 困 難 で あ り 、 限 界 が あ る と し て 批 判 さ れ た 。 例 え ば 、 地 下 経 済 に お け る 所 得 な ど に 対 す る 把 握 は 困 難 を 極 め 、 ア メ リ カ 社 会 に お い て 所 得 課 税 の 不 公 平 感 が 広 が っ た 。 1980年 代 以 降 は 、 税 率 を 一 律 に し 、 ま た 税 務 上 の 手 続 き を 簡 素 化 か つ 明 瞭 に す る も の と し て フ ラ ッ ト ・ タ ッ ク ス と い う 税 案 に 関 す る 議 論 が 高 ま っ た 。 

    メ リ ッ ト と デ メ リ ッ ト 

    メ リ ッ ト 

  • 申 告 す る こ と に よ っ て 税 金 へ の 関 心 を 高 め 、 ひ い て は 政 治 へ の 関 心 を 高 め る 。 
  • 累 進 課 税 を 導 入 し た 場 合 、 富 裕 層 か ら 多 額 の 税 を 徴 収 す る こ と が で き 、 所 得 の 再 配 分 が お こ な わ れ る 。 
  • 累 進 課 税 を 導 入 し て も 高 所 得 者 の 労 働 供 給 が 抑 制 さ れ な い こ と が 実 証 に よ り 示 さ れ て い る (高 い 所 得 税 を 課 さ れ た 場 合 に 労 働 供 給 を し な く な り や す い の は む し ろ 低 所 得 者 で あ る )。 
  • デ メ リ ッ ト 

  • 累 進 課 税 を 導 入 し た 場 合 、 制 度 や 税 金 の 計 算 が 複 雑 で あ る 。 
  • 累 進 課 税 を 導 入 し た 場 合 、 中 高 所 得 層 の 勤 労 意 欲 を そ ぐ 。 自 由 主 義 者 と さ れ る フ リ ー ド リ ヒ ・ ハ イ エ ク 、 ミ ル ト ン ・ フ リ ー ド マ ン は 、 所 得 は 貢 献 度 に 応 じ て 支 払 わ れ る べ き も の で あ り  累 進 課 税 等 に よ る 所 得 再 分 配 政 策 は 認 め な い 。 し か し 、 そ の 一 方 で は 貧 困 問 題 を 放 置 す る べ き で は な い と い う 姿 勢 を 一 貫 し て し め し て い る 。 
  • 節 税 ・ 脱 税 が 行 わ れ や す い 。 働 き 方 に よ っ て 所 得 の 捕 捉 率 が 異 な る 問 題 ( ク ロ ヨ ン ) が あ り 、 必 ず し も 公 平 ・ 平 等 で は な い 。 
  • 所 得 税 が 実 際 に 勤 労 意 欲 に ど の よ う な 影 響 を 与 え て い る か は 不 明 で あ る と い う 指 摘 が あ る 。 
  • 所 得 税 の 歴 史 

    こ こ で は 所 得 税 の 歴 史 に つ い て 記 述 す る 。 

    世 界 の 所 得 税 

  • 1799年  – イ ギ リ ス で 、 ナ ポ レ オ ン 戦 争 の 戦 費 調 達 の た め 所 得 に 対 し 10%の 比 例 税 率 。 以 後 廃 止 導 入 を 繰 り 返 し 、 1842年 に 定 着 。 
  • 1840年  – ス イ ス 導 入 
  • 1851年  – プ ロ イ セ ン ( ド イ ツ ) 導 入 。 ド イ ツ 帝 国 成 立 後 の 1891年 に 大 幅 な 改 正 が 行 わ れ て 現 代 の 世 界 の 所 得 税 の モ デ ル と な っ た 。 
  • 1861年  – ア メ リ カ 導 入   南 北 戦 争 の 戦 費 調 達 、 憲 法 違 反 と さ れ 翌 年 に 廃 止 ( 第 一 次 世 界 大 戦 時 に 本 格 導 入 ) 
  • 1864年  – イ タ リ ア 導 入 
  • 日 本 

    当 初 の 所 得 税 は 、 年 間 所 得 が 300円 以 上 の 者 に 対 し て 課 税 し た 。 し か し 、 個 人 課 税 で は な く 、 世 帯 合 算 課 税 で 、 戸 主 が 納 税 義 務 者 と さ れ た 。 プ ロ イ セ ン の 制 度 を 参 考 と し て 、 所 得 の 多 寡 を 5段 階 に 区 分 し 、 最 低 1%( 所 得 300円 以 上 ) か ら 最 高 3%( 3万 円 以 上 ) の 低 い 税 率 の 累 進 課 税 方 式 を 採 用 し て い た 。 年 間 300円 以 上 所 得 の あ る 世 帯 の 家 長 で あ る 戸 主 に 限 っ て 課 税 の 対 象 と し た た め 、 所 得 税 を 納 税 す る こ と が い わ ば ス テ ー タ ス シ ン ボ ル と な り 、 「 富 裕 税 」 、 あ る い は 「 名 誉 税 」 と の 別 名 で 呼 ば れ て い た と い う 説 も あ る 。 な お 、 大 部 分 の 一 般 国 民 は 所 得 税 の 課 税 対 象 外 で 、 新 税 の 対 象 と さ れ た の は 当 時 の 全 戸 数 ( 戸 主 の 総 数 ) の 1.5%に あ た る 12万 人 が 対 象 と な り 、 納 税 額 も 国 税 収 入 の う ち の 0.8%程 度 で あ っ た 。 

    こ の 新 税 導 入 の 動 機 と し て は 、 清 に 対 抗 し て 海 軍 の 増 強 ・ 整 備 が 急 が れ た こ と 、 地 租 や 酒 造 税 な ど に か た よ っ た 租 税 負 担 の あ り 方 が 自 由 民 権 運 動 に よ っ て 反 政 府 側 か ら 批 判 さ れ た こ と 、 大 日 本 帝 国 憲 法 に よ っ て 設 置 が 予 定 さ れ て い た 帝 国 議 会 の 衆 議 院 に 納 税 額 に よ る 制 限 選 挙 が 導 入 さ れ た た め に 大 規 模 土 地 所 有 者 ( 地 租 の 納 税 義 務 者 ) 以 外 の 資 本 家 に 対 し て も 選 挙 権 を 保 障 し て 政 治 参 加 を 認 め る た め の 環 境 整 備 の た め な ど が 挙 げ ら れ て い る 。 3年 後 の 1890年 ( 明 治 23年 ) に 行 わ れ た 日 本 最 初 の 国 政 選 挙 で あ る 第 1回 衆 議 院 議 員 総 選 挙 に お い て は 満 25歳 以 上 の 男 性 で 直 接 国 税 15円 以 上 を 納 め て い る 者 に 選 挙 権 が 付 与 さ れ た 。 

    所 得 を 3種 類 に 区 分 し 、 第 1種 を 法 人 所 得 、 第 2種 を 公 社 債 利 子 所 得 、 第 3種 を 300円 以 上 の 個 人 所 得 と し た 。 

    法 人 税 法 の 制 定 に よ っ て 従 来 の 第 1種 が 所 得 税 か ら 分 離 さ れ て 法 人 税 と な っ た 。 ま た 、 分 類 所 得 税 と 総 合 所 得 税 の 2本 立 て と な り 、 前 者 に お い て 所 得 種 類 別 に 異 な っ た 税 率 を 適 用 す る と と も に 勤 労 所 得 へ の 源 泉 徴 収 制 度 が 導 入 さ れ 、 後 者 に お い て 所 得 合 計 が 5,000円 以 上 の 者 に 10-65%の 高 度 の 累 進 課 税 を か け た 。 

    申 告 納 税 の 導 入 に よ っ て 所 得 税 の 一 本 化 ( 総 合 所 得 合 算 申 告 納 税 制 度 ) が 図 ら れ る 。 ま た 、 そ の 後 の 改 正 で 最 高 税 率 が 75%と さ れ て い た が 、 イ ン フ レ 利 得 者 等 へ 重 課 す る た め と し て 85%に あ げ ら れ た 。 

    1949年 ( 昭 和 24年 ) の シ ャ ウ プ 勧 告 は 、 こ の よ う に 高 い 所 得 税 率 は 勤 労 意 欲 に マ イ ナ ス が あ る 等 の 理 由 で 、 所 得 税 の 最 高 税 率 を 下 げ 、 そ れ を 補 う た め の 補 完 税 と し て 富 裕 税 を 導 入 す る こ と を 勧 告 し た 。 こ の 結 果 、 1950年 ( 昭 和 25年 ) の 改 正 で 所 得 税 の 最 高 税 率 が 55% に 抑 え ら れ 、 同 時 に 累 進 税 率 で 富 裕 税 が 導 入 さ れ た 。 し か し 、 富 裕 税 は 日 本 に 定 着 せ ず 、 3年 後 の 1953年 ( 昭 和 28年 ) に 廃 止 さ れ る こ と と な り 、 代 わ り に 所 得 税 の 最 高 税 率 が 65% に 戻 さ れ た 。 

    日 本 の 所 得 税 

    日 本 の 所 得 税 は 、 課 税 標 準 と し て 総 所 得 金 額 ・ 退 職 所 得 金 額 ・ 山 林 所 得 金 額 の 3つ を 設 け て い る 。 こ れ は 、 総 合 所 得 税 課 税 を 基 本 と し な が ら 、 退 職 所 得 及 び 山 林 所 得 に つ い て は 分 離 所 得 税 課 税 を 実 現 す る も の で あ る 。 

    所 得 税 の 納 税 義 務 者 

  • 個 人 
  • 居 住 者 
  • 非 永 住 者 
  • 非 居 住 者 
  • 法 人 
  • 内 国 法 人 
  • 外 国 法 人 
  • 人 格 の 無 い 社 団 
  • 所 得 

    以 下 に あ げ る 10種 類 の 所 得 に つ い て 、 そ れ ぞ れ の 計 算 方 法 が 定 め ら れ て い る 。 従 っ て 、 そ の 計 算 方 法 の 結 果 が 、 所 得 税 額 と な る 。  以 下 、 所 得 税 法 を 「 法 」 と 表 記 す る 。 

  • 利 子 所 得 ( 法 23条 ) 
  • 配 当 所 得 ( 法 24条 ) 
  • 不 動 産 所 得 ( 法 26条 ) 
  • 事 業 所 得 ( 法 27条 ) 
  • 給 与 所 得 ( 法 28条 ) 
  • 退 職 所 得 ( 法 30条 ) 
  • 山 林 所 得 ( 法 32条 ) 
  • 譲 渡 所 得 ( 法 33条 ) 
  • 一 時 所 得 ( 法 34条 ) 
  • 雑 所 得 ( 法 35条 ) 
  • こ れ ら の 内 、 利 子 所 得 、 配 当 所 得 お よ び 不 動 産 所 得 は 資 産 性 所 得 で あ り 、 給 与 所 得 、 退 職 所 得 は 勤 労 性 所 得 で あ る 。 事 業 所 得 お よ び 山 林 所 得 は 、 資 産 性 所 得 と 勤 労 性 所 得 が 結 合 し た も の と い わ れ る 。 資 産 性 所 得 と 勤 労 性 所 得 は 、 と も に 恒 常 性 所 得 に 該 当 す る 。 さ ら に 、 譲 渡 所 得 お よ び 一 時 所 得 は 、 臨 時 所 得 に 該 当 す る 。 そ し て 雑 所 得 は 、 こ れ ら 9種 類 の 所 得 の い ず れ に も 該 当 し な い 所 得 を い う 。 

  • 所 得 税 法 に よ る も の 
  • 当 座 預 金 の 利 子 
  • 恩 給 
  • 生 活 用 動 産 ( 高 額 品 を 除 く ) 
  • 文 化 功 労 者 年 金 ・ 学 術 奨 励 金 ・ ノ ー ベ ル 賞 の 賞 金 ( ノ ー ベ ル 経 済 学 賞 は 課 税 予 定 と さ れ て い る が 、 日 本 人 の 受 賞 実 績 は な い 。  ) 
  • 給 付 奨 学 金 
  • 保 険 金 ・ 損 害 賠 償 金 
  • 公 職 選 挙 法 の 適 用 を 受 け た 選 挙 費 用 
  • 租 税 特 別 措 置 法 に よ る も の 
  • 勤 労 者 財 産 形 成 住 宅 貯 蓄 契 約 ・ 勤 労 者 財 産 形 成 年 金 貯 蓄 契 約 の 利 子 、 収 益 の 分 配 金 
  • 納 税 準 備 預 金 の 利 子 
  • 国 、 地 方 公 共 団 体 に 対 す る 、 譲 渡 所 得 
  • オ リ ン ピ ッ ク の メ ダ リ ス ト が 日 本 オ リ ン ピ ッ ク 委 員 会 か ら 受 け 取 る 報 奨 金 
  • そ の 他 の 法 律 に よ る も の 
  • 遺 族 年 金 
  • 健 康 保 険 、 国 民 健 康 保 険 、 共 済 組 合 等 の 保 険 給 付 
  • 生 活 保 護 の 支 給 金 、 児 童 手 当 
  • 当 籤 金 付 証 票 ( 宝 く じ ) や ス ポ ー ツ 振 興 く じ ( サ ッ カ ー く じ ) の 当 選 金 品 
  • 計 算 式 

    所 得 税 を 求 め る 計 算 は 、 次 の 通 り で あ る 。 

    ( 納 税 者 の 1年 間 に 得 た 総 合 課 税 分 の 所 得 )  -  ( 所 得 控 除 額 )  =  課 税 所 得 金 額 

    ( 課 税 所 得 金 額 )  ×  所 得 税 の 税 率   -  ( 税 額 控 除 額 ) = 納 付 所 得 税 額 

    控 除 と 税 率 

    所 得 税 の 控 除 は 、 次 の 態 様 に 分 け ら れ る 。 

  • 引 く こ と が で き る も の に よ る 分 類 
  • 所 得 控 除 ( 米 : Deductions) : 所 得 金 額 か ら 引 く こ と が で き る も の 
  • 税 額 控 除 ( 米 : Tax Credits) : 課 税 所 得 金 額 に 税 率 を 掛 け て 算 出 し た 税 額 か ら 、 一 定 の 金 額 を 差 し 引 く こ と が で き る も の 
  • 性 質 に よ る 分 類 
  • 人 的 控 除 : 人 的 要 因 ( 配 偶 者 、 扶 養 な ど ) に よ り 差 し 引 く こ と が で き る も の 
  • 物 的 控 除 : 人 的 控 除 以 外 の も の 
  • 控 除 の 種 類 を 、 主 に 所 得 控 除 と 税 額 控 除 に 分 類 し た ( 便 宜 上 住 民 税 に つ い て 併 記 し た ) 。 

  • 所 得 控 除 
  • 雑 損 控 除 
  • 医 療 費 控 除 
  • 社 会 保 険 料 控 除 
  • 小 規 模 企 業 共 済 等 掛 金 控 除 
  • 生 命 保 険 料 控 除 
  • 地 震 保 険 料 控 除 
  • 寄 附 金 控 除 ( 所 得 税 の み ) 
  • 障 害 者 控 除 
  • 寡 婦 控 除 ・ 寡 夫 控 除 
  • 勤 労 学 生 控 除 
  • 配 偶 者 控 除 ・ 配 偶 者 特 別 控 除 
  • 扶 養 控 除 
  • 基 礎 控 除 
  • 税 額 控 除 
  • No.1200 税 額 控 除 
  • 配 当 控 除 
  • 住 宅 借 入 金 等 特 別 控 除 
  • No.1222 耐 震 改 修 工 事 を し た 場 合 ( 住 宅 耐 震 改 修 特 別 控 除 ) ( 所 得 税 の み ) 
  • 政 党 等 寄 附 金 等 特 別 控 除 
  • 外 国 税 額 控 除 
  • 調 整 控 除 ( 住 民 税 の み ) 
  • そ の 他 の 控 除 
  • No.2072 青 色 申 告 特 別 控 除 
  • No.3302 マ イ ホ ー ム の 3,000万 円 特 別 控 除 
  • 純 損 失 の 繰 越 控 除 、 雑 損 失 の 繰 越 控 除 
  • 例 え ば 「 課 税 さ れ る 所 得 金 額 」 が 700万 円 の 場 合 に は 、 求 め る 税 額 は 次 の よ う に な る 。 

      700万 円 ( 総 所 得 ) × 0.23( 税 率 )  – 63万 6,000円 ( 速 算 控 除 額 ) = 97万 4,000円 ( 所 得 税 ) 

    税 率 の 推 移 

    最 高 税 率 の 変 遷 は 、 以 下 の と お り で あ る 。 

  • 1974年 ( 昭 和 49年 )       75.0%
  • 1984年 ( 昭 和 59年 )       70.0%
  • 1987年 ( 昭 和 62年 )       60.0%
  • 1989年 ( 平 成 元 年 )       50.0%
  • 1999年 ( 平 成 11年 )       37.0%
  • 2007年 ( 平 成 19年 )       40.0% ( 課 税 標 準 1,800万 円 以 上 ) 
  • 2015年 ( 平 成 27年 )       45.0% ( 平 成 25年 度 の 法 改 正 に よ る も の ) 
  • 財 務 省 に よ る と 、 2007年 ( 平 成 19年 ) 現 在 の 申 告 者 の 実 際 の 所 得 税 負 担 率 は 、 所 得 が 1~ 2億 円 の 納 税 者 ( 26.5% ) が ピ ー ク に な っ て い る 。 そ れ 以 上 の 高 額 納 税 者 は 逆 に 下 が り 、 所 得 100億 円 以 上 で は 14.2% と な っ て い る 。 

    こ れ は 、 山 林 所 得 、 土 地 建 物 等 の 譲 渡 に よ る 譲 渡 所 得 、 株 式 等 の 譲 渡 所 得 等 は 、 他 の 所 得 と 分 離 し て 納 税 す る 分 離 課 税 が 選 択 で き る た め で あ る 。 分 離 課 税 は 通 常 の 納 税 ( 総 合 課 税 ) に 比 べ 税 率 が 低 い 物 が 多 く 、 ま た 高 額 所 得 者 は 、 分 離 課 税 が 適 用 で き る 所 得 の 割 合 が 高 い こ と が 多 い 。 そ の 結 果 、 高 額 所 得 者 の 実 質 税 負 担 率 は 低 く な る の で あ る 。 

    た と え ば 株 式 等 の 譲 渡 所 得 は 、 金 融 機 関 な ど を 通 し た 上 場 株 式 は 2011年 ( 平 成 23年 ) 分 ま で は 7% ( 他 に 住 民 税 3% ) 、 2012年 ( 平 成 24年 ) 分 以 降 は 15% ( 住 民 税 5% ) 。 そ れ 以 外 は 2011年 分 ま で は 20% ( 所 得 税 6% ) 、 以 降 は 上 場 株 式 と 同 等 の 税 率 が 設 定 さ れ て い る 。 上 場 株 式 の 場 合 、 2011年 ( 平 成 23年 ) 分 ま で は 所 得 が 195万 円 を 超 え   330万 円 以 下 の 納 税 者 に 適 用 さ れ る 税 率 10%よ り 低 く な っ て い る 。 

    税 収 の 推 移 

    所 得 税 は 、 大 き な 増 減 を 繰 り 返 し な が ら も 上 限 が 減 少 傾 向 に あ る 。 

    ※ 参照元:https://ja.wikipedia.org


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