公認会計士について、調べてみた件

  • 日 本 の 公 認 会 計 士 制 度 に つ い て は 「 公 認 会 計 士  (日 本 )」 を ご 覧 く だ さ い 。 
  • 公 認 会 計 士 ( こ う に ん か い け い し 、 英 :Certified Public Accountant、 略 称 :CPA) と は 、 会 計 の 専 門 家 で あ る 。 各 国 の 制 度 に よ っ て そ の 業 務 の 範 囲 と 比 重 は 異 な る が 、 共 通 し て 会 計 監 査  (財 務 諸 表 監 査 )を 独 占 業 務 と し て い る 。 そ の ほ か に 経 理 業 務 や コ ン サ ル テ ィ ン グ 業 務 、 税 務 業 務 も 行 う 。 

    公 認 会 計 士 の 主 な 業 務 で あ る 財 務 諸 表 監 査 は 、 財 務 情 報 が 適 正 に 表 示 さ れ て い る か ど う か に つ い て 、 独 立 し た 立 場 か ら 意 見 を 表 明 す る も の で あ る 。 こ れ は 、 上 場 会 社 な ど の 社 会 的 に 影 響 力 の 大 き い 会 社 に 義 務 付 け ら れ て い る 。 そ の 意 義 は 、 虚 偽 の 財 務 情 報 に よ っ て 投 資 者 や 債 権 者 な ど の 利 害 関 係 者 が 損 害 を 被 る こ と を 防 ぐ こ と に あ る 。 財 務 諸 表 監 査 が 行 わ れ な い と す る と 、 証 券 市 場 を 投 資 家 が 信 認 す る こ と が で き な く な り 、 経 済 の 活 性 化 が 阻 害 さ れ る 。 そ の 意 味 で 財 務 諸 表 監 査 は 経 済 の 発 展 に 資 し て お り 、 公 認 会 計 士 制 度 は 重 要 な 経 済 イ ン フ ラ で あ る と 言 え る 。 こ う し た 公 認 会 計 士 の 役 割 は し ば し ば 「 資 本 市 場 の 番 人 」 と 呼 ば れ る 。 

    財 務 諸 表 監 査 を 行 う 公 認 会 計 士 は 比 較 的 大 規 模 な 会 計 事 務 所 (4大 会 計 事 務 所 や 4大 監 査 法 人 な ど )に 所 属 し て 活 動 す る 。 ま た 最 近 で は 会 計 に 関 す る 助 言 、 立 案 お よ び 経 営 戦 略 の 提 案 な ど の コ ン サ ル テ ィ ン グ 業 務 が 公 認 会 計 士 の 業 務 と し て 重 要 に な っ て き て い る 。 最 高 財 務 責 任 者 や 最 高 経 営 責 任 者 な ど の 経 営 者 の 職 に 就 く も の も い る 。 

    日 本 の 公 認 会 計 士 制 度 に つ い て は 公 認 会 計 士  (日 本 )を 参 照 。 

    起 源 

    公 認 会 計 士 制 度 を 完 成 さ せ た の は イ ギ リ ス で あ る 。 以 前 の 簿 記 は 基 本 的 に 現 金 主 義 で あ く ま で 現 金 や 債 務 債 権 お よ び 在 庫 の 記 録 の み に 終 始 し た 。 と こ ろ が 産 業 革 命 に 伴 う 資 本 投 資 お よ び 在 庫 の 拡 大 、 さ ら に は 金 融 業 の 発 達 に 伴 う 貸 借 の 複 雑 化 な ど か ら 発 生 主 義 会 計 が 重 視 さ れ る よ う に な り 、 減 価 償 却 な ど そ れ ま で の 簿 記 に 含 ま れ て い な か っ た 概 念 が 登 場 し 、 会 計 処 理 の 需 要 が 急 増 し た 。 当 初 は 専 門 職 と し て 成 立 し て い な か っ た が 、 19世 紀 に 至 る と 会 計 士 が 専 門 の 組 合 「 会 計 士 協 会 」 を 形 成 す る 。 1853年 に ス コ ッ ト ラ ン ド の エ デ ィ ン バ ラ で 成 立 し た エ デ ィ ン バ ラ 会 計 士 協 会 は 1854年 10月 23日 に 国 王 よ り 勅 許 ( Royal Charter) を 受 け 、 こ こ に 世 界 最 初 の 公 認 会 計 士 が 誕 生 し た 。 

    さ ら に 、 株 式 会 社 が 資 本 主 義 に お い て 重 要 な 位 置 を 占 め る よ う に な る と 、 会 社 の 経 営 陣 と 所 有 者 ( 株 主 ) の 分 離 が お こ り 、 企 業 の 株 ( お よ び 債 券 ) が 有 価 証 券 と し て 市 場 で 取 引 さ れ る よ う に な る 。 結 果 と し て こ れ ま で は 内 部 資 料 に 過 ぎ な か っ た 企 業 の 会 計 資 料 が こ れ ら の 有 価 証 券 の 公 正 な 価 格 の 基 準 と し て 公 共 性 を 帯 び る よ う に な る 。 前 述 の エ デ ィ ン バ ラ 会 計 士 協 会 の 会 員 で あ る ウ ィ リ ア ム ・ ク ィ ル タ ー ( William Quilter, 1808年  – 1888年 ) は 、 株 主 が 監 査 を 行 う こ と を 不 適 当 で あ る と し 、 「 監 査 の 独 立 性 」 を 強 く 主 張 す る 。 そ の 後 、 イ ギ リ ス で は 株 式 市 場 に 上 場 す る 企 業 の 財 務 諸 表 に 関 す る 適 正 性 を 証 明 す る 監 査 業 務 に 関 し て は 公 認 会 計 士 に 独 占 的 業 務 権 が 法 的 に 与 え ら れ る 。 

    業 務 の 概 要 

    公 認 会 計 士 は 、 財 務 書 類 の 監 査 や 証 明 (保 証 業 務 )を 主 な 業 務 と し て い る 。 業 務 の 性 質 上 、 監 査 対 象 か ら の 独 立 性 を 確 保 す る こ と が 求 め ら れ て お り 、 監 査 ・ 証 明 業 務 と 一 部 の 業 務 の 同 時 提 供 は 禁 じ ら れ て い る 。 

    公 認 会 計 士 の 業 務 は 、 監 査 、 経 理 、 財 務 、 コ ン サ ル テ ィ ン グ に 大 ま か に 分 別 さ れ る 。 日 本 で は 、 税 務 業 務 に 関 し て は 税 理 士 の 独 占 業 務 と な っ て い る た め 、 税 理 士 登 録 し て 税 理 士 と な る こ と に よ り は じ め て 行 う こ と が 可 能 と な る 。 ま た 最 近 で は こ れ に 金 融 と IT関 連 業 務 が 付 加 さ れ て い る 。 

    公 認 会 計 士 に な る た め に は 監 査 事 務 所 に 見 習 い と し て 就 職 し 資 格 試 験 を 合 格 し て 監 査 人 と し て の 業 務 を 行 う こ と が 典 型 的 で あ っ た 。 し か し 最 近 は 監 査 業 務 の 延 長 と し て の コ ン サ ル テ ィ ン グ 業 が 会 計 士 の 業 務 に 大 き な 割 合 を 占 め る よ う に な っ て き た 。 実 際 に 世 界 四 大 会 計 事 務 所 の 業 務 収 入 の 内 訳 を 見 て み る と 監 査 収 入 が 三 分 の 一 ほ ど で 残 り の 三 分 の 二 は 企 業 相 手 の コ ン サ ル テ ィ ン グ か ら 得 ら れ て い る 。 こ の こ と を 反 映 し て 海 外 、 特 に 英 米 で の 公 認 会 計 士 の 最 終 試 験 の 内 容 も 大 い に 変 わ っ て き て い る 。 

    例 え ば 米 国 で は 会 計 士 事 務 所 よ り は む し ろ 大 企 業 や 政 府 に 所 属 し て 会 計 ・ 財 務 ・ 経 営 計 画 な ど の 中 核 メ ン バ ー と し て 働 い て い る 者 の 方 が 多 い 。 概 算 で 4割 は 会 計 事 務 所 で 監 査 業 務 等 に 従 事 、 6割 は 事 業 会 社 や 官 公 庁 の 経 営 職 と し て 最 高 財 務 責 任 者 さ ら に は 最 高 経 営 責 任 者 と い っ た ポ ス ト に 就 く 。 イ ギ リ ス の 公 認 会 計 士 の 最 終 試 験 は 例 外 な く ケ ー ス ス タ デ ィ ( 実 際 に お こ り う る 経 営 問 題 の 解 決 ) で あ る 。 試 験 の 一 月 前 に 架 空 の 会 社 の 資 料 を 渡 さ れ 、 試 験 の 開 始 直 前 に 与 え ら れ る 経 営 問 題 に 対 し て 会 計 学 お よ び 経 営 学 を 駆 使 し て 回 答 す る と い う 内 容 で あ る 。 経 営 問 題 は 、 企 業 買 収 、 新 市 場 に 参 入 、 節 税 対 策 な ど 多 岐 に 及 ぶ 。 ( 例 ) 英 米 の 会 計 士 団 体 は 公 認 会 計 士 の 資 格 を MBAの 上 位 資 格 と し て 位 置 付 け よ う と し て い る 。 

    日 本 に お い て は 、 公 認 会 計 士 は 監 査 の 業 務 に 集 中 す る 。 こ れ は 日 本 で は 公 認 会 計 士 の 資 格 の 保 持 者 が 極 端 に 少 な い こ と と 、 会 計 士 と 別 の 税 理 士 の 資 格 が 存 在 す る こ と 。 さ ら に 監 査 以 外 の 業 務 で 公 認 会 計 士 が 収 入 を 得 る こ と は 外 部 監 査 の 独 立 性 が 損 な わ れ る 可 能 性 が あ る た め 法 律 で 制 限 さ れ て い る な ど の 事 情 に よ る 。 ま た 日 本 に お い て は 、 公 認 会 計 士 よ り も 基 礎 と な る 簿 記 の 資 格 を 企 業 の 社 員 が 収 得 し て 、 他 の 業 務 を 行 う 場 合 が 多 い 。 日 本 国 外 、 特 に 欧 米 で は 監 査 法 人 で 多 数 の 企 業 の 会 計 を 扱 っ た あ と 、 民 間 企 業 に 経 理 、 税 務 、 あ る い は 財 務 担 当 の 専 門 職 に 天 下 る 、 あ る い は 投 資 銀 行 な ど の 金 融 機 関 で 企 業 査 定 の 専 門 家 と し て 転 職 す る 、 コ ン サ ル テ ィ ン グ 会 社 に 就 職 す る な ど 多 彩 な キ ャ リ ア が 存 在 す る 。 日 本 国 外 の 公 認 会 計 士 の 資 格 は 日 本 の 公 認 会 計 士 の 資 格 と 簿 記 の 資 格 の 中 間 に あ る と 認 識 す る と そ の 業 務 内 容 の 多 彩 さ が 理 解 し や す い 。 

    会 計 士 補 

    日 本 に お い て は 以 前 は 公 認 会 計 士 試 験 合 格 者 に 、 会 計 士 補 と い う 資 格 が 与 え ら れ て い た 。 会 計 士 補 の 制 度 は 廃 止 さ れ た が 、 公 認 会 計 士 法 改 正 前 か ら 会 計 士 補 で あ る も の に つ い て は 、 公 認 会 計 士 の 補 佐 を 行 う こ と の ほ か 、 会 計 士 補 と し て 独 立 し て 公 認 会 計 士 法 第 2項 業 務 を 行 う こ と が で き る 。 ま た 、 税 理 士 登 録 が 認 め ら れ る も の は 公 認 会 計 士 で あ る こ と か ら 要 件 を 満 た し て い な い 限 り 、 会 計 士 補 で あ っ て も 税 理 士 業 務 を 行 う こ と は で き な い 。 現 在 は 、 公 認 会 計 士 試 験 に 合 格 し た 者 の う ち 、 実 務 要 件 を 満 た し て い た な い 者 は 「 公 認 会 計 士 試 験 試 験 合 格 者 」 と 呼 称 さ れ る 。 

    業 務 領 域 の 例 

    監 査 

    監 査 ・ 証 明 業 務 と も よ ば れ る 。 こ の 場 合 は Audit&Assuranceと 英 語 で 表 記 さ れ 、 監 査 と ( 会 計 ) 証 明 業 務 と い う 関 連 す る 二 つ の 業 務 を 指 す 。 監 査 ( か ん さ 、 auditま た は auditing) と は 、 あ る 事 象 ・ 対 象 に 関 し て 、 一 定 の 規 準 に 照 ら し て 証 拠 を 収 集 し 、 そ の 証 拠 に 基 づ い て 何 ら か の 評 価 を 行 い 、 評 価 結 果 を 利 害 関 係 者 に 伝 達 す る こ と 。 こ れ が 会 計 学 に お い て は 財 務 会 計 の 基 準 に て ら し て 行 わ れ る 監 査 証 明 業 務 と 、 管 理 会 計 の 基 準 に て ら し て お こ な わ れ る 業 務 監 査 ( 内 部 監 査 ) に 分 か れ る 。 会 計 証 明 業 務 と は 、 他 人 の 求 め に 応 じ 報 酬 を 得 て 、 特 定 の 基 準 に 沿 っ て 財 務 書 類 の 監 査 お よ び 証 明 を 行 う こ と で あ る 。 ほ と ん ど の 国 で こ の 業 務 は 公 認 会 計 士 が 行 わ な け れ ば な ら な い と 法 律 で 定 め ら れ て い る だ け で な く 、 株 式 市 場 に 上 場 し て い る 企 業 に お い て は 公 認 会 計 士 に よ る 会 計 監 査 を 受 け る こ と が 法 律 で 義 務 付 け ら れ て い る 。 ま た 日 本 の 公 認 会 計 士 は 、 独 占 業 務 と し て 財 務 書 類 の 監 査 ・ 証 明 業 務 ( 通 称 1項 業 務 ) を 行 え る 。 

    一 方 の 業 務 監 査 と は 「 組 織 体 の 経 営 目 標 の 効 果 的 な 達 成 に 役 立 つ こ と を 目 的 と し て 、 合 法 性 と 合 理 性 の 観 点 か ら 公 正 か つ 独 立 の 立 場 で 、 経 営 諸 活 動 の 遂 行 状 況 を 検 討 ・ 評 価 し 、 こ れ に 基 づ い て 意 見 を 述 べ 、 助 言 ・ 勧 告 を 行 う 監 査 業 務 、 お よ び 特 定 の 経 営 諸 活 動 の 支 援 を 行 う 診 断 業 務 」 が そ の 本 質 と さ れ る も の で あ る 。 こ の 中 で 一 般 の 会 社 員 に 最 も 身 近 な も の は 社 内 で の 不 正 ・ 背 任 行 為 に 関 す る 調 査 で あ る 。 証 券 業 に お い て は 末 端 の 社 員 が 数 百 億 円 の 資 金 を 毎 日 動 か す こ と が で き る た め 、 業 務 監 査 を 怠 っ た 企 業 が 数 千 億 円 の 損 失 を か ぶ る な ど し て 倒 産 す る な ど の こ と が 時 折 お こ る 。 ま た コ ン プ ラ イ ア ン ス を 徹 底 し 不 祥 事 を 防 ぐ な ど そ の 役 割 が あ る 。 日 本 で は 業 務 監 査 は 社 内 の 人 員 が 行 う が 日 本 国 外 で は 業 務 監 査 を 会 計 事 務 所 な ど の 第 三 者 に 委 託 し て 客 観 性 を 高 め る 場 合 も あ る 。 

    監 査 ・ 証 明 業 務 は 公 認 会 計 士 の キ ャ リ ア の 基 礎 と な る 業 務 で あ る 。 公 認 会 計 士 の 卵 は た い て い 大 規 模 な 会 計 事 務 所 に 勤 務 し て 、 監 査 証 明 業 務 を 行 う の が 普 通 で あ る 。 こ の 場 合 、 最 終 的 に は 監 査 法 人 の 従 業 員 か ら 社 員 ( パ ー ト ナ ー ) に な る こ と を キ ャ リ ア と し て 目 指 す 。 業 務 内 容 と し て は 、 ど の 業 界 の 企 業 の 監 査 を 行 う の か 、 さ ら に 監 査 対 象 の 企 業 の 規 模 に よ っ て 異 な る 。 東 証 一 部 上 場 企 業 で も 、 日 本 国 内 で 活 動 す る だ け の 企 業 と 多 国 籍 企 業 の 監 査 は 規 模 に 大 い に 違 い が 出 る 。 

    監 査 法 人 の 社 員 に な る と 、 単 に 監 査 を 指 揮 す る だ け で な く 、 監 査 契 約 獲 得 の 営 業 が 大 き な 部 分 を 占 め て く る 。 か つ て は 営 業 能 力 の 有 無 が 社 員 の 出 世 の 分 け 目 と な る こ と も あ っ た 。 近 年 、 こ の よ う な 監 査 営 業 に よ っ て 監 査 法 人 の 独 立 性 が 損 な わ れ て い る の で は な い か と の 批 判 が な さ れ て お り 、 受 注 審 査 な ど の 品 質 管 理 が 強 化 さ れ る よ う に な っ た 。 こ れ に よ り 、 社 員 と し て の 営 業 能 力 の 有 無 は か つ て ほ ど 重 要 視 さ れ な く な っ た と 言 わ れ て い る 。 

    公 認 会 計 士 は 監 査 だ け で な く 経 営 全 般 に 関 す る 深 い 見 識 を 顧 客 に 示 す こ と が 要 求 さ れ る 。 

    経 理 

    会 計 学 に お い て は 財 務 会 計 と 対 を な す 管 理 会 計 を 基 礎 と す る 。 経 営 工 学 に も 通 じ 、 主 と し て 、 会 計 情 報 を 経 営 管 理 者 の 意 思 決 定 や 組 織 内 部 の 業 績 測 定 ・ 業 績 評 価 に 役 立 て る こ と を 目 的 と し て い る 。 ま た 予 算 の 編 成 に も 大 い に 関 る 。 欧 米 で は 工 学 技 師 や 情 報 技 師 、 あ る い は 企 業 で 財 務 や 営 業 部 門 で 経 験 を つ ん だ も の が 、 キ ャ リ ア ア ッ プ の 一 環 と し て 会 計 士 ( あ る い は 簿 記 ) の 資 格 を 取 得 し た 場 合 は そ の 後 、 管 理 職 に 再 就 職 す る 場 合 が 多 い 。 ま た 雇 用 側 の 企 業 が 簿 記 あ る い は 会 計 士 の 資 格 を 社 員 に と ら せ る 場 合 も あ る 。  ま た 海 外 で は 管 理 会 計 に 特 化 し た 公 認 会 計 士 の 資 格 も 存 在 す る 。 代 表 的 な の が 

    で 勅 許 管 理 会 計 士 ( Chartered Management Accountant) あ る い は 公 認 管 理 会 計 士 ( Certified Management Accountant) と 呼 ば れ て い る 。 こ れ ら の 会 計 資 格 で も 監 査 権 限 を 有 す る 。 海 外 の 軍 隊 の 経 理 将 校 な ど は こ の 資 格 を 有 す る こ と が 多 い 。 

    日 本 で も 、 公 認 会 計 士 の 下 位 資 格 と し て 、 監 査 権 限 を 持 た な い 「 企 業 財 務 会 計 士 」 の 制 度 を 導 入 す る こ と が 検 討 さ れ た こ と が あ る 。 こ れ は 、 2000年 代 後 半 に 公 認 会 計 士 試 験 合 格 者 を 3,000人 台 に 増 加 し た 結 果 、 監 査 法 人 に 就 職 で き な い 待 機 合 格 者 問 題 が 深 刻 化 し た た め 、 当 時 の 民 主 党 政 権 下 に お い て 考 案 さ れ た も の で あ る 。 こ の 制 度 は 当 時 野 党 で あ っ た 自 民 党 ・ 公 明 党 の 反 発 に よ り 導 入 が 見 送 ら れ 、 公 認 会 計 士 の 待 機 合 格 者 問 題 が 解 消 さ れ た 現 在 に お い て は こ れ に 類 す る 資 格 制 度 を 新 設 す る 議 論 は 立 ち 消 え と な っ た 。 

    税 務 

    そ れ ぞ れ の 国 の 税 法 に 基 づ い て 税 務 代 理 、 税 務 書 類 の 作 成 お よ び 、 税 務 に か か わ る 相 談 に の る 。 こ れ は 法 律 に 関 す る 知 識 が 相 当 量 要 求 さ れ る 。 ま た 弁 護 士 な ど と 競 合 す る 分 野 で 、 多 国 籍 企 業 の 税 務 は 会 計 士 と し て 一 番 複 雑 で 難 し い 部 門 で あ る と さ れ る 。 ま た 日 本 で は 会 計 士 と 弁 護 士 の 資 格 収 得 が 極 端 に 難 し い の で あ ま り 考 え ら れ な い こ と だ が 、 欧 米 で は 、 公 認 会 計 士 と し て の 資 格 を 取 得 し た あ と 弁 護 士 の 資 格 を 取 得 し て 、 税 務 に 特 化 す る と い う キ ャ リ ア も 存 在 す る 。 オ ー ス ト ラ リ ア で は 商 学 士 と 法 学 士 の 両 方 を 四 年 で 取 れ る 学 科 も 存 在 す る 。 ま た 独 占 業 務 と し て の 税 理 士 が 存 在 す る の は 日 本 、 ド イ ツ 、 オ ー ス ト リ ア 、 中 国 と 韓 国 だ け で あ る が 他 の 国 で も 税 理 士 協 会 は 存 在 す る 。 例 え ば イ ギ リ ス で は Chartered Institute of Taxation( 勅 許 税 理 協 会 ) が 存 在 す る 。 こ の 協 会 の 制 定 す る 試 験 に 合 格 し 一 定 期 間 の 業 務 経 験 を つ め ば 税 理 士 ( CharteredTaxAdvisor) と な る 。 た だ し 日 本 な ど と 違 い 税 務 に 関 す る 独 占 業 務 権 を 持 た な い 。 し か し 税 務 は 複 雑 な 業 務 で あ る た め 企 業 や 監 査 事 務 所 の 税 務 部 門 お よ び 国 税 庁 の 官 僚 は 大 抵 こ の 資 格 を 有 す る 。 

    財 務 

    キ ャ リ ア と し て 、 監 査 法 人 で 働 い た の ち 一 般 企 業 の 財 務 担 当 者 に 転 籍 す る か 、 企 業 の 経 理 あ る い は 財 務 部 に 就 職 し た あ と 、 簿 記 や 会 計 の 資 格 を 段 階 的 に 合 格 し て 公 認 会 計 士 と な っ た 暁 に 、 条 件 が さ ら に よ い 職 場 に 転 職 す る 場 合 と が あ る 。 転 職 で 、 特 に 政 府 関 連 企 業 先 の 財 務 部 に 監 査 担 当 と し て 就 職 し た 場 合 は 、 高 収 入 が 得 ら れ る キ ャ リ ア と し て 知 ら れ て い る 。 ま た 、 一 般 企 業 に お い て 財 務 部 に 配 属 さ れ た 場 合 は 何 ら か の 簿 記 ・ 会 計 士 の 資 格 取 得 の た め に 専 門 学 校 で の 学 費 の 手 当 が あ る 。 近 年 、 多 額 の 負 債 を 隠 蔽 し て 倒 産 さ れ た エ ン ロ ン の 財 務 部 門 で は 監 査 法 人 で あ っ た ア ー サ ー ・ ア ン ダ ー セ ン ( Arthur Andersen) か ら 天 下 り し て き た 会 計 士 が 元 の ア ー サ ー ・ ア ン ダ ー セ ン の 監 査 士 の 相 対 と し て 働 い て い た 。 

    こ の よ う な 悪 例 が あ る に し て も 、 監 査 法 人 の 業 務 に よ っ て 得 ら れ る 税 務 ・ 金 融 に 関 す る 知 識 は 多 大 で あ る た め 、 例 え ば 、 イ ギ リ ス の 上 場 企 業 の CFO( 最 高 財 務 責 任 者 ) の ほ と ん ど 全 員 が 公 認 会 計 士 の 資 格 を 有 す る 。 上 場 企 業 で は 会 計 士 の 資 格 が こ の 部 門 で は 管 理 職 へ の 出 世 の 最 低 条 件 で あ る 場 合 が ほ と ん ど で あ る 。 

    ア メ リ カ に お い て は 、 過 去 二 十 年 間 に 、 会 計 士 の 資 格 を 有 さ な い 、 MBA保 持 者 が CFOに な る こ と が し ば し ば 見 ら れ た 。 し か し こ れ が 最 近 の ア メ リ カ 実 業 界 で 起 こ っ た 一 連 の 会 計 ス キ ャ ン ダ ル お よ び 企 業 倒 産 の 一 因 で は な い か と の 批 判 が お こ る 。 前 述 の エ ン ロ ン の 場 合 、 企 業 格 付 け が 高 か っ た 絶 頂 期 に は 簡 単 に 融 資 が 受 け ら れ た た め 財 務 が お ろ そ か に さ れ 、 不 正 が 発 覚 し た 後 に 前 任 の 財 務 担 当 者 が 首 に な り 新 し い 財 務 担 当 者 が 就 任 し た と き は ど れ だ け の 債 務 が ど の 日 に 支 払 期 限 に な る の か も 正 確 に 把 握 し て い な い よ う な お 粗 末 な 内 容 で あ っ た 。 

    こ れ を 受 け て 、 「 上 場 企 業 会 計 改 革 お よ び 投 資 家 保 護 法 」 ( Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002: サ ー ベ ン ス ・ オ ク ス リ ー 法 、 企 業 改 革 法 、 SOX法 ) に お い て 財 務 責 任 者 の 最 低 一 人 は 会 計 士 の 資 格 を 有 し て な け れ ば な ら な い と 定 め ら れ た 。 こ の た め 、 将 来 的 に は ア メ リ カ で も CFOは 会 計 士 の 資 格 を 有 す る も の が 占 め る よ う に な る で あ ろ う と 予 測 さ れ て い る 。 

    金 融 

    金 融 は 財 務 と 裏 表 の 関 係 で あ り 、 企 業 の 財 務 担 当 者 と し て 就 職 す る 代 わ り に 投 資 銀 行 な ど の 企 業 で 投 資 先 の 査 定 な ど を 専 門 と す る 業 務 に 就 職 す る 。 こ の 場 合 、 会 計 士 の 資 格 取 得 後 に Chartered Financial Analyst( 米 国 ) や Certified International Investment Analyst( 欧 州 ) な ど の 証 券 ア ナ リ ス ト の 専 門 資 格 を 取 得 す る 。 ま た 金 融 関 連 の 会 社 で は CFOを 経 験 し た の ち に CEOに 出 世 す る な ど の キ ャ リ ア も 存 在 す る 。 

    情 報 技 術 ( IT) 

    会 計 ( Account) と は 英 語 で 計 算 ( 書 ) あ る い は  勘 定 ( 書 ) と い う 意 味 で あ る こ と か ら も わ か る よ う に 、 も と も と か ら 企 業 情 報 の 明 細 ・ 分 別 が 基 礎 に あ り 、 こ の こ と か ら 会 計 士 は 端 は 明 細 書 か ら 有 価 証 券 報 告 書 ま で 企 業 の 書 類 ( 情 報 ) の 把 握 と 分 類 に 業 務 の 性 質 上 か ら 深 く 関 っ て い る 。 こ の こ と か ら 会 計 士 の 業 務 と し て の 経 理 業 務 の 延 長 と し て の 情 報 管 理 業 務 が 存 在 す る 。 

    こ の 業 務 の 誕 生 は IT産 業 の 発 生 と ほ ぼ 同 時 期 の お こ り そ の 起 源 も 意 外 と 古 い 。 世 界 の コ ン サ ル テ ィ ン グ 会 社 の 大 手 で あ る ア ク セ ン チ ュ ア ( Accenture) も 元 々 は 世 界 5大 会 計 事 務 所 ( Big 5) の 一 つ で あ っ た ア ー サ ー ・ ア ン ダ ー セ ン ( Arthur Andersen) の 分 社 で あ り 、 ア ク セ ン チ ュ ア の 起 源 は ア ー サ ー ・ ア ン ダ ー セ ン の 顧 客 で あ っ た ゼ ネ ラ ル ・ エ レ ク ト リ ッ ク が 1953年 に 自 動 給 与 支 払 機 の 導 入 に つ い て の 採 算 性 の 調 査 を 依 頼 し た こ と に あ る 。 こ の 調 査 の 結 果 、 UNIVAC Iの 導 入 が 決 定 さ れ 、 そ の 後 の 、 GEの 自 動 給 与 支 払 機 の 導 入 プ ロ ジ ェ ク ト を 指 揮 し た の が ア ー サ ー ・ ア ン ダ ー セ ン の 一 員 で あ っ た Joe Glickaufで 、 ア メ リ カ で 最 初 の 企 業 用 電 算 機 の 導 入 を 成 し 遂 げ る 。 後 に GEの 会 社 運 営 全 般 の IT化 を 指 揮 し 、 Joe Glickaufは ITコ ン サ ル テ ィ ン グ の 父 と 呼 ば れ て い る 。 監 査 会 社 を 起 源 と す る コ ン サ ル テ ィ ン グ 会 社 ( 他 BearingPoint社 な ど ) が IT関 連 の 企 業 コ ン サ ル テ ィ ン グ の 分 野 で 目 立 つ の も こ の た め で あ る 。 欧 米 に お い て は 企 業 の 情 報 管 理 シ ス テ ム の 機 能 の 設 定 と 構 築 は 会 計 士 が 行 い 、 そ の プ ロ グ ラ ミ ン グ を 情 報 技 師 に 委 託 す る な ど の 場 合 が あ る 。 日 本 で も シ ス テ ム エ ン ジ ニ ア が 顧 客 の 企 業 側 と 交 渉 を 行 う 場 合 の 相 方 は 経 理 部 門 の 人 間 で あ る こ と が 多 い 。 ま た 欧 米 の 学 位 で は 情 報 工 学 の 学 部 生 が 単 位 の 半 分 を 会 計 学 部 の 学 科 か ら 取 り 、 そ の 後 で 企 業 ITの 専 門 家 ( シ ス テ ム エ ン ジ ニ ア ) と し て 銀 行 や コ ン サ ル テ ィ ン グ 会 社 な ど に 就 職 す る な ど の 例 が あ る 。 

    コ ン サ ル テ ィ ン グ 業 務 

    会 計 士 は 監 査 業 務 に 携 わ る 関 係 で 膨 大 な 数 の 企 業 の 経 営 ・ 財 務 に 関 係 す る だ け で な く 、 管 理 会 計 の 知 識 に よ り 経 理 ・ 財 務 ・ 企 業 法 務 に も 精 通 し て い る た め 、 当 然 に コ ン サ ル テ ィ ン グ が 副 業 と な る 。 日 本 に お い て は 公 認 会 計 士 の 名 称 を 用 い て 、 他 人 の 求 め に 応 じ 報 酬 を 得 て 、 財 務 書 類 の 調 製 を し 、 財 務 に 関 す る 調 査 若 し く は 立 案 を し 、 又 は 財 務 に 関 す る 相 談 に 応 ず る こ と が で き る 。 こ れ は 公 認 会 計 士 法 の 二 項 に 基 づ い て い る の で 通 称 で 2項 業 務 と 呼 ば れ て い る 。 但 し 、 自 己 監 査 は 監 査 に 非 ず の 法 諺 の と お り 、 他 の 法 律 に お い て そ の 業 務 を 行 う こ と に つ い て 様 々 な 制 限 が 設 け ら れ て い る 。 

    1990年 代 に は 世 界 五 大 会 計 事 務 所 に お け る 利 益 の 半 分 が コ ン サ ル テ ィ ン グ 業 務 か ら 得 ら れ る と い う 状 態 に な り 特 に ア メ リ カ で は 、 監 査 が 監 査 対 象 企 業 の コ ン サ ル テ ィ ン グ 業 務 の 副 業 の よ う な 状 態 に な り 監 査 法 人 の 独 立 性 が 著 し く 損 な わ れ た と 指 摘 さ れ て い る 。 2000年 代 初 頭 に 起 こ っ た 一 連 の 会 計 不 祥 事 の 後 は 監 査 会 社 の コ ン サ ル テ ィ ン グ 部 門 は 別 会 社 と し て 分 化 さ れ て い る 。  た だ し 、 会 計 士 が 監 査 法 人 で キ ャ リ ア を つ ん だ 後 、 別 の コ ン サ ル テ ィ ン グ 会 社 に お い て 管 理 会 計 な ど の 知 識 を 駆 使 し て 財 務 、 経 理 、 金 融 、 経 営 、 ITの コ ン サ ル タ ン ト と し て の キ ャ リ ア を つ む こ と は 多 い 。 こ の 場 合 に よ く 見 ら れ る の は 、 会 計 士 の 資 格 と と も に IT関 連 や 証 券 ア ナ リ ス ト の 資 格 、 MBA( 経 営 学 修 士 ) や ま れ に 弁 護 士 の 資 格 を 取 得 す る こ と で あ る 。 こ の 中 で 特 に 多 い の は 会 計 士 と MBAの 掛 け 持 ち で あ る 。 

    そ の 他 の 業 務 

    英 国 に お い て は 、 公 開 会 社  (public company) の 書 記 役  (company secretary) に な り う る 資 格 と し て 、 英 国 の 弁 護 士 で あ る 又 は 認 定 さ れ て い る こ と や 、 指 定 さ れ た 公 認 会 計 士 団 体 や 勅 許 書 記 士 管 理 士 協 会 の 会 員 で あ る こ と 等 が 定 め ら れ て お り 、 会 計 士 や 弁 護 士 が 会 社 総 務 の 最 高 責 任 者 に な る こ と が ま れ に あ る 。 イ ギ リ ス に お い て は 、 法 務 、 総 務 、 経 理 、 財 務 な ど の 業 務 に す べ て 専 門 の 国 家 資 格 が 存 在 す る 。  ま た 日 本 で は 弁 護 士 に し か 許 可 さ れ て い な い 破 産 管 財 人 の 業 務 を イ ギ リ ス や ア メ リ カ な ど で は 会 計 士 が 行 う こ と が で き る 。 イ ギ リ ス な ど で は 破 産 管 財 人 の ほ と ん ど が 弁 護 士 で な く 公 認 会 計 士 で あ る 。 資 産 の 処 理 償 却 お よ び 破 産 後 の 経 営 再 建 に は 弁 護 士 よ り も 会 計 士 の ほ う が 適 役 で あ る か ら で あ る 。 

    諸 国 の 事 情 

    公 認 会 計 士 に 相 当 す る 職 能 資 格 に よ る 監 査 制 度 は 、 証 券 市 場 に お け る 投 資 家 か ら の 直 接 金 融 制 度 に は 欠 か せ な い 制 度 で あ り 、 多 分 に 共 通 要 素 が あ り な が ら も 、 各 国 に お け る 経 済 諸 事 象 を 反 映 し て 個 々 別 々 に 発 展 し て い る 。 他 方 、 経 済 の 国 際 化 と 情 報 通 信 技 術 の 急 速 な 発 展 に 伴 い 、 会 計 基 準 と 同 様 に 国 際 的 コ ン バ ー ジ ェ ン ス が 課 題 と さ れ る こ と が あ る 。 詳 細 は 、 公 認 会 計 士 制 度 或 い は 次 に 掲 げ る 個 々 の 職 能 資 格 を 参 照 さ れ た い 。 

  • 米 国 公 認 会 計 士 ( CPA) 
  • 英 国 勅 許 会 計 士 ( CA) 
  • 英 国 勅 許 公 認 会 計 士 ( CCA) 
  • 公 認 会 計 士  (日 本 )( CPA) 
  • 英 国 

    公 認 会 計 士 制 度 を 完 成 さ せ た の は イ ギ リ ス で あ る 。 産 業 革 命 に 伴 う 機 械 投 資 で 減 価 償 却 な ど そ れ ま で の 簿 記 に 含 ま れ て い な か っ た 概 念 が 登 場 し 、 会 計 処 理 の 需 要 が 急 増 し た 。 当 初 は 専 門 職 と し て 成 立 し て い な か っ た が 、 19世 紀 後 半 に 至 る と 会 計 士 が 専 門 の 組 合 「 会 計 士 協 会 」 を 形 成 す る 。 1853年 に ス コ ッ ト ラ ン ド の エ デ ィ ン バ ラ で 成 立 し た エ デ ィ ン バ ラ 会 計 士 協 会 は 1854年 10月 23日 に 国 王 よ り 勅 許 ( Royal Charter) を 受 け 、 Chartered Accountant( 勅 許 会 計 士 ) と い う 資 格 を 与 え る こ と に な っ た 。 こ れ に よ っ て 世 界 最 初 の 公 認 会 計 士 が 誕 生 し た 。 英 国 の イ ン グ ラ ン ド で は 1880年 に イ ン グ ラ ン ド 及 び ウ ェ ー ル ズ 勅 許 会 計 士 協 会 ( ICAEW) が 続 け て 勅 許 を 受 け る 。 

    し か し 勅 許 会 計 士 の 団 体 は そ の 設 立 当 時 は シ テ ィ ・ オ ブ ・ ロ ン ド ン の 会 計 事 務 所 な ど の 金 融 街 以 外 の 会 計 士 の 入 会 を 拒 む な ど の 排 他 的 な 会 員 制 で 上 場 株 式 会 社 の 監 査 業 務 を 独 占 し よ う と し た た め に 、 他 の 会 計 士 の 集 団 か ら 猛 反 発 を う け る 。 ま た 設 立 当 時 は 監 査 に 業 務 を 限 定 し た た め に 企 業 の 経 理 や 財 務 な ど の 業 務 に 関 わ る 会 計 士 の 集 団 が 他 の 団 体 を 作 る こ と に な り 、 こ れ に よ っ て イ ギ リ ス で は ( 公 認 ) 会 計 士 の 団 体 が 乱 立 す る こ と に な る 。 初 期 に は 地 域 や 業 務 に 特 化 し た 会 計 士 の 団 体 が 数 十 存 在 し た が 地 域 団 体 の 統 合 や 会 計 業 務 の 変 化 に よ る 組 織 の 消 滅 や 統 合 を 繰 り 返 し 現 在 は 下 記 の 八 つ の 公 認 会 計 士 が 存 在 す る 。 

  • 勅 許 会 計 士 ( Chartered Accountant) 
  • 勅 許 認 可 会 計 士 ( Chartered Certified Accountant) 
  • 勅 許 管 理 会 計 士 ( Chartered Management Accountant) 
  • 勅 許 公 共 財 務 会 計 士 ( Chartered Public Finance Accountant) 
  • 認 可 公 認 会 計 士 ( Authorised Public Accountants) 
  • 国 際 会 計 士 ( International Accountant) 
  • 財 務 会 計 士 ( Incorporated Financial Accountants) 
  • 公 認 会 計 士 ( Certified Public Accountant) 
  • 勅 許 は 王 室 の お 墨 付 き を 意 味 し こ れ を 受 け る と い う こ と は 単 な る 認 可 団 体 以 上 の 存 在 で あ る こ と を 意 味 す る 。 そ れ ぞ れ の 団 体 ご と に 資 格 試 験 、 お よ び 資 格 習 得 に 必 要 な 実 務 経 験 の 内 容 が 異 な る が 一 般 に 世 界 最 古 で あ る ス コ ッ ト ラ ン ド の 勅 許 会 計 士 の 資 格 の 習 得 が 一 番 難 し い と さ れ て い る 。 以 前 は ACA( 勅 許 会 計 士 ) だ け が 勅 許 の 称 号 を 有 す る 会 計 士 団 体 で あ り 上 場 企 業 の 監 査 を 法 的 に 独 占 し て い た 。 ま た ロ ン ド ン の 証 券 市 場 が 事 実 上 の 国 際 金 融 の 中 心 で あ る こ と や イ ギ リ ス の 著 名 な 会 計 学 者 が 同 時 に 勅 許 会 計 士 で あ る こ と 、 さ ら に は 設 立 が 世 界 最 古 で あ る こ と な ど も あ い ま っ て 勅 許 会 計 士 は 世 界 の 会 計 士 の 中 で も 別 格 に み な さ れ る こ と も あ る 。 さ ら に 国 際 会 計 基 準 審 議 会 は も と も と ACAが 中 心 に な っ て は じ め た 企 画 で あ り 現 在 の 会 長 と 副 会 長 は 両 者 と も ACAの 勅 許 会 計 士 で あ る 。 ACA取 得 に 関 し て は 、 イ ギ リ ス の 四 大 会 計 事 務 所 に 勤 務 し 、 3年 間 の ト レ ー ニ ン グ 契 約 の 間 に 15科 目 の 試 験 を 合 格 す る こ と に よ っ て の み 取 得 可 能 。 3年 以 内 に ACAを 取 得 す る こ と が 監 査 部 門 に 残 る こ と の 条 件 と さ れ て い る 。 

    一 方 で イ ギ リ ス で は 会 計 業 務 の 執 行 は 原 則 と し て 自 由 な の で 素 人 で も 会 計 士 ・ 師 ( Accountant) を 名 乗 る こ と が で き る 。 ま た イ ギ リ ス の 「 勅 許 ・ 認 可 」 会 計 士 制 度 は 法 令 に よ る 単 一 団 体 の 独 占 で な く あ く ま で も 特 定 の 基 準 に 達 し た 会 計 士 団 体 が 国 あ る い は 王 室 か ら 認 可 あ る い は 勅 許 を 受 け る と い う 制 度 で あ る た め に そ れ ぞ れ の 会 計 士 団 体 が 自 ら の 勢 力 と 地 位 を 向 上 さ せ る べ く 会 員 数 お よ び 財 界 で の 影 響 力 の 拡 大 を 目 指 す と い う 内 情 に な っ て い る 。 た だ し 世 界 四 大 会 計 事 務 所 な ど で は 監 査 業 務 は い ま だ に 勅 許 会 計 士 の 資 格 保 持 者 ( あ る い は ス コ ッ ト ラ ン ド 勅 許 会 計 協 会 認 定 の 勅 許 会 計 士 だ け ) が 独 占 し て お り 業 界 内 で の 差 別 化 が 存 在 す る 。 ま た ACAは ACAの 会 員 の 会 計 事 務 所 に 見 習 と し て 勤 務 し て い る も の 以 外 は 資 格 試 験 が な い と い う 排 他 的 な 制 度 を 採 っ て い る 。 

    し か し 近 年 は こ の 寡 占 状 態 に も 変 化 が 見 ら れ る 。 ま ず こ れ ま で 小 規 模 で 乱 立 し て い た 会 計 士 の 団 体 が ACAに 対 抗 す る た め に 統 合 な ど に よ り 勢 力 を 増 し た こ と 。 さ ら に ACAの 監 査 の 独 占 を 嫌 う 財 界 の 企 業 が 他 の 会 計 士 団 体 に も 法 的 な 監 査 権 限 を 与 え る こ と を 働 き か け た た め ACAの 対 抗 組 織 と し て 組 ま れ た ロ ン ド ン 会 計 士 協 会  (London Association of Accountants) が 1930年 に 法 的 な 監 査 権 限 を 獲 得 。 さ ら に 会 計 業 務 の 多 様 化 お よ び 専 門 化 か ら 管 理 会 計 や 内 部 監 査 や 税 務 や 公 共 財 務 な ど の 新 し い 専 門 業 務 に 特 化 す る 会 計 士 団 体 が ACAの 勅 許 会 計 士 の 会 計 事 務 所 の 副 業 に 食 い 込 ん で い る 。 さ ら に 管 理 会 計 協 会 や 公 共 財 務 会 計 士 協 会 も 法 的 な 監 査 資 格 を 習 得 し た 後 に 勅 許 を 獲 得 し て い る 。 

    特 に ロ ン ド ン 会 計 士 協 会 は イ ギ リ ス の 他 地 域 の 勅 許 会 計 士 以 外 の 会 計 士 団 体 を 吸 収 す る 形 で 拡 大 、 1971年 に 名 称 を 公 認 会 計 士 協 会 ( Association of Certified Accountants) に 変 更 。 1974年 に は イ ギ リ ス 女 王 よ り 勅 許 ( Royal Charter) を 受 け 協 会 名 を Association of Chartered Chertified Account( ACCA) 勅 許 公 認 会 計 士 協 会 と あ ら た め 勅 許 公 認 会 計 士 ( Chartered Certified Accountant) と い う 資 格 を 与 え る こ と に な っ た 。 ACCAは 元 々 ACAの 排 他 性 に 対 抗 し て 設 立 さ れ た 経 緯 を 反 映 し て 資 格 試 験 の 受 験 資 格 も 低 く 大 卒 以 外 に も 公 認 会 計 士 に な る こ と が で き る 制 度 を 設 置 し て い る 。 ACCAで 特 筆 さ れ る の は 他 の 会 計 士 団 体 は 別 々 の 専 門 業 務 に 特 化 す る と い う 形 で 監 査 に 特 化 す る ACAに 対 抗 し た の に 対 し て ACCAは 逆 に 業 務 に 特 化 せ ず に 海 外 進 出 に よ る 拡 大 戦 略 を と っ た こ と で あ る 。 ま ず 会 計 士 の 育 成 制 度 が 整 っ て い な い 英 国 連 邦 の 途 上 国 に 働 き か け 、 税 務 お よ び 商 法 に 関 す る 試 験 を 国 別 に 設 置 す る な ど し こ れ ら の 国 で ACCAの 資 格 を 国 内 資 格 と し て 認 可 さ れ て い る 。 そ の 後 に EUで 専 門 資 格 が 相 互 認 定 さ れ る こ と に な る と EU諸 国 の 会 計 士 専 門 学 校 で ACCAの 学 科 の 設 立 を 働 き か け 、 イ ギ リ ス 以 外 の 国 で の 勅 許 公 認 会 計 士 の 資 格 保 持 者 の 数 を 増 や す こ と に 成 功 し て い る 。 世 界 の 会 計 基 準 の 統 合 に 伴 い 、 現 在 で は 英 国 連 邦 国 だ け で な く ヨ ー ロ ッ パ 、 ア フ リ カ 、 カ ラ ビ ア 諸 島 国 家 、 カ ナ ダ 、 中 国 、 ベ ト ナ ム な ど の 国 で 法 的 に そ の 資 格 が 認 可 さ れ て お り 事 実 上 の 公 認 会 計 士 の 国 際 資 格 と な り つ つ あ る 。 こ の ACCAの 興 隆 に 対 抗 す る 形 で 過 去 に 勅 許 会 計 士 と 勅 許 管 理 会 計 し と 勅 許 公 共 財 務 会 計 士 の 団 体 の 統 合 が 何 度 か 企 画 さ れ た が 過 半 数 の 会 員 の 合 意 が え ら れ ず に 頓 挫 し て い る 。 

    米 国 

    公 認 会 計 士 を 題 材 と し た テ レ ビ ド ラ マ 

  • 上 条 麗 子 の 事 件 推 理 ( 2001年 ~ 、 TBSテ レ ビ ) 
  • 監 査 法 人 ( 2008年 6~ 7月 、 NHK総 合 テ レ ビ ) 
  • 女 子 大 生 会 計 士 の 事 件 簿 ( 2008年 10月 ~ 12月 、 BS-i) 
  • 渡 る 世 間 は 鬼 ば か り ( 最 終 シ リ ー ズ ) ( 2010年 10月 ~ 、 TBSテ レ ビ ) 
  • ※ 参照元:https://ja.wikipedia.org



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